【正文】 款費用的范圍，不再限定只有專門借款的費用才可以資本化，占用一般借款也可資本化。首次發(fā)行股票上市的公司接受投資者投入的無形資產(chǎn)計價趨向公允價值。 取消了這一規(guī)定，《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第十四條規(guī)定投資者投入的無形資產(chǎn)，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。準則原準則相關規(guī)定新準則相關規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 原準則僅將商譽排除在準則規(guī)范的范圍之外。此外，新準則首次提出固定資產(chǎn)初始計量應考慮棄置費用。對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的變更處理方法未作規(guī)定。原準則的規(guī)定考慮了商品流通企業(yè)的實際情況和歷史延續(xù)，但卻使不同行業(yè)企業(yè)之間會計信息不具有可比性，造成存貨價值的扭曲。 取消了這一規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購成本和其他行業(yè)的企業(yè)一致，均包括購買價款、進口關稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用。按照這一規(guī)定，上市公司進行短期股票投資的，將不再采用原來的成本與市價孰低法計量，而將純粹采用市價法，此舉將使上市公司在短期證券投資上的損益浮出水面。其中，對于能控制的被投資單位，一般為子公司，應采用成本法核算，編制合并報表時，按權益法進行調(diào)整。 成本法的適用范圍是：對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的；　　權益法的適用范圍是：存在控制、共同控制或重大影響的。公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額可計入當期損益。準則原準則相關規(guī)定新準則相關規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響非貨幣性資產(chǎn)交換以換出資產(chǎn)的賬面價值與相關稅費之和作為換入資產(chǎn)的入賬價值。將債務轉(zhuǎn)為資本的，債務人應將債權人放棄債權而享有股份的面值確認為股本，股份的公允價值與股本的差額作為資本公積。明確了小企業(yè)可不包括現(xiàn)金流量表，這與近期頒布的中小企業(yè)會計規(guī)范相一致。新準則將“一般原則”改為“會計信息質(zhì)量要求”，更能體現(xiàn)該章內(nèi)容實質(zhì)。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。關于會計要素的定義資產(chǎn)：是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。第三類：對公司利潤的影響視具體情況而定的若干規(guī)定（1） 存貨：新準則取消了移動平均法和后進先出法，對原采用該類方法的公司而言，改變存貨計價方式，將對存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生較大影響，至于對利潤是增是減，將視當期物價變動趨勢而定。這樣，公司對其無形資產(chǎn)是否屬于壽命可確定，以及壽命多長的判斷，將對公司利潤造成不同影響。（2） 非貨幣性資產(chǎn)交換：原準則規(guī)定，以換出資產(chǎn)的帳面價值與相關稅費之和作為換入資產(chǎn)的入帳價值，這樣，在沒有補價的情況下，就不產(chǎn)生損益；新準則規(guī)定，以公允價值和相關稅費之和作為換入資產(chǎn)的入帳價值，這樣，換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的帳面價值的差額可計入當期損益。至此，標志著適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求，與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。（6） 無形資產(chǎn)：新準則規(guī)定，對企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目，在研究階段的支出，應于發(fā)生時計入當期損益，在開發(fā)階段的支出，具備一定條件時應確認為無形資產(chǎn)。（10） 所得稅：此前多數(shù)企業(yè)均采用應付稅款法核算；新準則規(guī)定，所得稅應采用資產(chǎn)負債表債務法核算，在實務中，多數(shù)企業(yè)均存在可抵減暫時性差異的情況，因此將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加、本期所得稅減少，從而使本期利潤增加。以下，我們將39項準則一一列表作了具體分析，并將其分為三個部分：第一部分為基本準則，這是整個會計準則體系的指導原則；第二部分為以往所頒布的16個具體會計準則的修訂，此處，我們主要進行了新舊對照，并分析該變化對上市公司的影響；第三部分為新發(fā)布的22個具體會計準則，在此，我們將其主要內(nèi)容與突破作了歸納，并與以往零散的一些規(guī)定進行對比分析，其中又將其分為兩部分，一為各行業(yè)通用的會計準則，如資產(chǎn)減值、股份支付等；二為特殊行業(yè)會計準則，如金融工具、石油天然氣開采等。利潤：利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。收入：是企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。會計報表至少應包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等，小企業(yè)可不包括現(xiàn)金流量表。公允價值概念的引入是本次準則體系修訂的重大變化，是非貨幣交易、債務重組、投資性房產(chǎn)、金融工具等新準則的基礎。以現(xiàn)金清償債務的，債務人應將支付的現(xiàn)金與債務差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。原準則中支付的對價與債務的差額應計入資本公積，此次修訂后，再次允許就二者的差額確認債務重組收益?！? 未滿足上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。準則原準則相關規(guī)定新準則相關規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響長期股權投資│原投資準則 長期股權投資 原投資準則規(guī)范范圍包括短期投資和長期股權投資、長期債權投資。規(guī)范了企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量，并將其按是否屬于同一控制下的合并做出不同規(guī)定，對同一控制下的合并，按被合并方所有者權益賬面價值的份額作為初始投資成本，該成本與支付對價出現(xiàn)差額的，調(diào)整資本公積；非同一控制下的合并，應按《企業(yè)合并》準則確定的合并成本作為其初始投資成本。不再確認股權投資差額，出現(xiàn)初始投資成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，直接計入當期損益。原準則未就為提供勞務而發(fā)生的相關費用是否應計入存貨成本予以規(guī)定。如某公司原采用后進先出法，其存貨較大，周轉(zhuǎn)率較低，在改用先進先出法后，如果原材料價格不斷下降，公司的當期成本將上升，毛利率將下滑，當期利潤下降；在原材料價格不斷上漲的情況下，公司當期成本將較原方法下下降，毛利率上升，當期利潤上升。允許用于固定資產(chǎn)購置的專門借款的借款費用資本化。新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認原則同初始確認固定資產(chǎn)的原則，即(1)與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。新準則下，固定資產(chǎn)的初始確認將考慮棄置費用因素，這將對煤炭石油、有色金屬等可能承當較大礦區(qū)廢棄處置義務的行業(yè)固定資產(chǎn)的初始確認金額產(chǎn)生影響，棄置費用將資本化在固定資產(chǎn)當中并以折舊方式在資產(chǎn)使用期進行攤銷，這將加大正常年度的折舊金額，減少會計利潤。 將無形資產(chǎn)界定為指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。 取消了為首次發(fā)行股票而投入的無形資產(chǎn)按賬面價值入賬的規(guī)定 無形資產(chǎn)攤銷年限規(guī)定作了重大變更。 資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔債務形式而發(fā)生的支出。 將資本化范圍由專門借款擴大到一般借款。 提供勞務應按合同或協(xié)議價款確定，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。 對外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司現(xiàn)金流量，規(guī)定應以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。 外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司現(xiàn)金流量折算方法調(diào)整。 增加了追加資產(chǎn)建造合同的會計處理。融資租賃承租人分攤未確認融資費用時，可以采用實際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等；出租人應當采用實際利率法計算當期應當確認的融資收入，在與實際利率法計算結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。融資租賃承租人應當采用實際利率法確認當期的融資費用。 融資租賃初始直接費用資本化和費用化的會計處理。(3)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整；如不影響損益，應調(diào)整會計報表相關項目期初數(shù)。確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。因為其不符合負債定義中所強調(diào)的現(xiàn)時義務的標準。增加了基本和稀釋每股收益披露要求。無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，存在控制關系的關聯(lián)方企業(yè)應當在報表附注中披露母子公司的關系，母公司不是最終控制方的，還應當披露最終控制方名稱；母公司和最終控制方均不對外提供財務報表的，還應當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務報表的母公司（最低中間控股公司）名稱。準則原準則相關規(guī)定新準則相關規(guī)定新舊準則的差異準則修訂對上市公司的影響或 有 事 項無相關規(guī)定。新準則的適用范圍包括債務重組、企業(yè)重組等義務相關的或有事項。新準則對虧損合同和重組義務相關的預計負債的會計處理進行了規(guī)范，可能導致部分上市公司按照準則要求確認虧損合同及重組義務相關的預計負債，對上市公司的留存收益和會計利潤有一定的負面影響。 包括：（1）已出租的土地使用權；（2）持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權；（3）已出租的建筑物。在后續(xù)計量方面，新準則采用了成本和公允價值計量兩種模式。此前，財政部頒布的《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則有關問題解答(四)》中，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租的開發(fā)產(chǎn)品作過解釋。引入公允價值計價將對有條件適用此方法的上市公司業(yè)績產(chǎn)生較大影響。新準則按照參與合并的企業(yè)是否受同一方控制，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，并對兩類企業(yè)合并的會計處理都進行了規(guī)范。合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應當按照合并日被合并的賬面價值計量。5. 新準則對合并相關的直接費用的會計處理方法做出規(guī)定。3. 采用的計量模式不同。購買法下，被收購資產(chǎn)以公允價值入賬，會使資產(chǎn)總額增加，但以后年度攤銷額會較大，且購買法形成的商譽會引起以后年度商譽減值費用增加。（2） 購買下，合并方僅憑對自己作為支付對價的資產(chǎn)進行高估，其評估值高于其賬面值的，即可進入當期損益，大幅提高利潤。4. 新準則對報告期內(nèi)增加子公司的合并報表編制方法做出規(guī)定。并對編制合并會計報表時，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過少數(shù)股東在該公司期初所有者權益中所享有的份額時如何處理做出規(guī)定。另外原規(guī)定中規(guī)定當自公司與母公司所規(guī)定的會計政策差異不大，且對財務狀況和經(jīng)營成果影響不大時，母公司可直接利用子公司會計報表編制合并報表，新準則對此例外予以取消。因此在合并后各期合并資產(chǎn)負債報表中不會由此產(chǎn)生合并價差。此前，合并現(xiàn)金流量表的編制由于沒有明確的規(guī)范一直比較混亂，本次新準則填補了這一空白。準則主要內(nèi)容及突破與現(xiàn)在規(guī)定的差異對上市公司的影響資產(chǎn)減值資 產(chǎn) 減 值資 產(chǎn) 減 值 界定了本準則規(guī)范的范圍，除存貨、投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產(chǎn)和未探明石油天然氣礦區(qū)權益有另行規(guī)定的外，其余資產(chǎn)均適用于本準則。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。其中，銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。商譽的使用壽命難以進行可靠的估計，隨著時間的推移商譽的效用遞減（即直線法攤銷）沒有充分的證據(jù)，所以與國際準則趨同，本準則規(guī)定企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試，商譽應當結(jié)合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。其中，出售凈價是指出售投資所得價款減去所發(fā)生的相關稅費后的余額。需要注意的是本準則中規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于該準則適用的資產(chǎn)范圍，主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權投資等。企業(yè)應當以單項資產(chǎn)為基礎估計其可收回金額，難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定可收回金額。在資產(chǎn)負債表日是否必須計提資產(chǎn)減值準備，應當首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，且資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計其可收回金額。滿足了新頒布的《財務報表列報》準則對編制所有者權益變動表的要求。7. 原規(guī)定下，在子公司資不抵債情況下，編制合并會計報表時在合并會計報表的“未分配利潤”項目上增設“未確認的投資損失”項目；同時，在利潤表的“少數(shù)股東損益”項目下反映，這兩個項目反映母公司未確認子公司的投資虧損額。5. 合并理論從“母公司理論”向“實體理論”靠攏。9. 明確了合并所有者權益變動表的編制方法。母公司在報告期內(nèi)因非同一控制下企業(yè)合并增加子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應調(diào)整報表期初數(shù)；編制合并損益表及現(xiàn)金流量表時，應將購買子公司購買日至報告期末的損益和現(xiàn)金流量納入合并報表。（4） 以后年度對商譽要進行減值測試，是否發(fā)生減值及減值幅度大小，視管理當局對被并購企業(yè)的評價而定，留下一定的利潤操作空間。此外，合并利潤表中，權益法下所并入的收