我國上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督及評價(存儲版)
【正文】 強(qiáng)化內(nèi)部審計建設(shè)和推行控制評估機(jī)制是實現(xiàn)有效監(jiān)督的重要手段。為了使上市公司能夠擁有有效的內(nèi)部審計監(jiān)督部門，筆者建議了兩種可行的改善方法。但是如果缺乏獨立性、內(nèi)審人員的素質(zhì)不合格，則內(nèi)部審計將變?yōu)榭掌恳粋€。研究表明，CSA是組織監(jiān)督和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要工具，它將運行和維持內(nèi)部控制的主要責(zé)任賦予公司管理層，同時使員工、內(nèi)部審計與管理層一道承擔(dān)對內(nèi)部控制評估的責(zé)任。簡而言之，管理層的價值取向是自身利益最大化。為了彌補(bǔ)內(nèi)部控制外部評估在范圍上的不足，筆者建議的改善方法是：采用借助注冊會計師以外的力量，從不同的角度對上市公司內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評估。銀行作為企業(yè)重要的債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的治理機(jī)制中起到重要的作用，我國應(yīng)建立起債權(quán)人對企業(yè)有效的監(jiān)督制度。 Bolton，1992）認(rèn)為，資本結(jié)構(gòu)的選擇就是控制權(quán)在股東和債權(quán)人之間的選擇與分配，最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)就是在一定負(fù)債水平上導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)時，能將控制權(quán)由股東轉(zhuǎn)移給債權(quán)人，從而實現(xiàn)債權(quán)人對經(jīng)營者的控制。在建立我國上市公司的內(nèi)部控制自我評估制度時，應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則是：（1)負(fù)責(zé)評價的人應(yīng)當(dāng)具備勝任能力，應(yīng)通曉評價主體、控制要素和評價目標(biāo)；（2)評價應(yīng)是公正和客觀的，并且是完整和可靠的；（3)評價結(jié)果應(yīng)以恰當(dāng)?shù)姆绞絺鬟_(dá)給相關(guān)負(fù)責(zé)人，以此對過度的風(fēng)險進(jìn)行控制，并獲取改善效率的機(jī)會；（4)保存記錄以便對所實施的評價進(jìn)行趨勢研究。為了減少管理層的道德風(fēng)險，股東或董事會采取了各種監(jiān)督和激勵機(jī)制，其中監(jiān)督主要是各種制衡機(jī)制；激勵則主要是各種各樣的薪酬制度。該過程的目標(biāo)是識別管理層確定的關(guān)鍵營運領(lǐng)域中內(nèi)部控制的改進(jìn)機(jī)會。如果單靠外部審計監(jiān)督，終將引起另一起“世界通信”的悲劇。這種改制可以保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性，并且有利于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)發(fā)揮其職能。但是，正如前文提到的中國證監(jiān)會提出的《證券公司內(nèi)部控制指引》中所指出的對內(nèi)部控制的規(guī)范，顯然注冊會計師進(jìn)行評價的企業(yè)內(nèi)部控制，并不局限于企業(yè)與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制。研究表明，實施CSA的方法對于企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效率，改進(jìn)流程和控制風(fēng)險都有著積極的作用?，F(xiàn)實中，內(nèi)部審計人員在配置上大多數(shù)來自財會人員，存在專業(yè)相對單一、知識結(jié)構(gòu)不夠合理、缺乏應(yīng)有的知識和技能、審計行為不規(guī)范等一系列問題。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計、內(nèi)部控制自我評估以及內(nèi)部控制的外部評價都發(fā)揮著重要的作用。加強(qiáng)內(nèi)部審計，大力推行內(nèi)部控制的自我評估制度，完善內(nèi)部控制的外部評價機(jī)制是加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督與評價的三大途徑。然而，這些內(nèi)部控制制度到底“管”了
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