21世紀(jì)管理會計(jì)發(fā)展展望(存儲版)
【正文】 中解脫出來,不斷地進(jìn)行橫向擴(kuò)展。這些轉(zhuǎn)變預(yù)示著傳統(tǒng)管理會計(jì)的價值觀正在發(fā)生革命性的變化。歐美一些大公司發(fā)現(xiàn)依賴于傳統(tǒng)財務(wù)指標(biāo)的目前主要績效衡量方法導(dǎo)致了種種問題,并已成為妨礙企業(yè)進(jìn)步與成長的主要原因。而實(shí)踐中許多管理會計(jì)現(xiàn)象并非呈線性關(guān)系,因而影響了實(shí)證結(jié)果對實(shí)踐的估計(jì)與解釋的有效性。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)了管理會計(jì)價值觀的轉(zhuǎn)換,一個最顯著的特征是:未來信息和預(yù)測信息的結(jié)合。價值觀與核心競爭力(本文將核心競爭力與核心能力視為相互可以替代的概念)相互融合所體現(xiàn)出的是一種圍繞顧客價值實(shí)施競爭戰(zhàn)略的觀念,它要求從為顧客創(chuàng)造價值的角度研探競爭,尋求企業(yè)未來發(fā)展的核心競爭力,提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢。企業(yè)能否成功,關(guān)鍵是必須面向顧客,即在堅(jiān)持為顧客創(chuàng)造價值的同時,必須不斷強(qiáng)化競爭意識。單純考慮了供方與買方的討價還價能力對現(xiàn)有企業(yè)的影響,未能全面考慮供方與買方在其他方面對企業(yè)的作用力。而互補(bǔ)品則是從發(fā)展角度著眼的?！ ∪⑿〗Y(jié) 管理會計(jì)概念的擴(kuò)展促進(jìn)了企業(yè)實(shí)踐的發(fā)展,也給管理會計(jì)理論研究提供了新的發(fā)展契機(jī)。因此,企業(yè)要圍繞顧客價值尋求企業(yè)競爭新途徑,密切注視其產(chǎn)品與互補(bǔ)品的關(guān)系,使自己的行為能適應(yīng)競爭各方的發(fā)展,擴(kuò)展顧客的需求,增加顧客的價值,從而建立一種自覺不自覺的使用關(guān)系,共同開拓市場。例如,馳名全球的柯達(dá)公司,其強(qiáng)有力的價值鏈除了彩色膠卷外,還有與彩卷價值鏈延伸并相匹配的相紙、沖洗設(shè)備和沖洗藥(互補(bǔ)品),并將其銷售服務(wù)網(wǎng)絡(luò)的觸角伸展到各沖洗點(diǎn),密如蛛網(wǎng),到處有它的身影,保證了沖洗質(zhì)量和方便用戶,這反過來又增強(qiáng)了它的彩卷的價值,從而豐富了顧客價值的內(nèi)涵?！ ‰S著近年來顧客需求的不斷多樣化,經(jīng)營活動網(wǎng)絡(luò)化等趨勢的沖擊,波特理論的局限性開始暴露,即它沒能充分揭示這些力量之間相互作用的方式及其動態(tài)演變關(guān)系,尤其未能反映企業(yè)對五種競爭力量的反作用力及其對顧客價值創(chuàng)造所產(chǎn)生的影響。此時,誰規(guī)模最大、生產(chǎn)效率最高,收益自然也就最多?？梢哉f,這種認(rèn)識是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下管理會計(jì)價值觀的一個重要特征。在內(nèi)部,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用,也正在改變?nèi)藗儗ιa(chǎn)經(jīng)營概念的理解。但任何事物都是客觀辯證的,以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的實(shí)證研究雖然比規(guī)范研究在解釋和預(yù)測管理會計(jì)實(shí)踐方面更具有理論價值,但這種研究也有其局限性。英國的ＣＩＭＡ前任會長布羅姆威奇和比希曼尼兩教授在1989年以ＣＩＭＡ組織名義共同發(fā)表的一份題為《管理會計(jì):發(fā)展而不是革命》的調(diào)研報告中,特別強(qiáng)調(diào)了產(chǎn)品質(zhì)量、新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與開發(fā)、市場需求情況、市場占有率、生產(chǎn)能力的利用程度、交送貨率、機(jī)器完好率、設(shè)備利用率等非財務(wù)指標(biāo)的重要性。接受這種建議的ＦＡＳＢ著手分部信息揭示的改革,并具體化地體現(xiàn)在作為ＦＡＳ131號(1997年6月)的準(zhǔn)則上。強(qiáng)調(diào)以顧客為中心,必須改革過去企業(yè)以銷售和盈利為主導(dǎo)的戰(zhàn)略和文化定位,應(yīng)當(dāng)花大力氣在某種業(yè)務(wù)上爭取最大的價值份額。企業(yè)只有在顧客需求導(dǎo)向下,將組織機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品和服務(wù)、激勵和約束制度等緊密結(jié)合起來,才能實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者與決策者、生產(chǎn)者的結(jié)合,建立一種以顧客為中心的信息管理系統(tǒng),這個系統(tǒng)主要包括:(1)顧客意見征詢系統(tǒng)。在用ＳＶＡ來衡量部門價值標(biāo)準(zhǔn)的情況下,為了調(diào)動部門經(jīng)理的積極性,董事會可以與指數(shù)化期權(quán)結(jié)合,對ＳＶＡ目標(biāo)進(jìn)行折扣,設(shè)立一個略低于期望ＳＶＡ的初始標(biāo)準(zhǔn)。(2)將這些指標(biāo)轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)年度現(xiàn)金流量值,并按企業(yè)資金成本率進(jìn)行貼現(xiàn),以獲得每個部門的價值。這一變化過程可稱之為是依據(jù)信息技術(shù)的價值再造過程。管理會計(jì)工作者通過將企業(yè)流程再造及供應(yīng)鏈統(tǒng)籌管理納入ＥＲＰ系統(tǒng),使企業(yè)有限的資源得到了充分的發(fā)揮,提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為此,企業(yè)管理發(fā)展要適應(yīng)上述會計(jì)管理新機(jī)制的需要,以資金管理為中心設(shè)計(jì)一套有助于資本流動迅速、資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化組合、資本不斷增值的財務(wù)績效評價指標(biāo)體系,以促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)管理的科學(xué)化。本著優(yōu)化企業(yè)資源配置,管理會計(jì)必須服務(wù)于企業(yè)管理,即:優(yōu)化企業(yè)管理體制,改善財務(wù)職能,強(qiáng)化財會工作的造血機(jī)制,增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險能力,提高企業(yè)的盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力和發(fā)展能力。從公司ＣＥＯ(首席行政長官或公司總裁)的角度分析,競爭戰(zhàn)略的內(nèi)容應(yīng)包括:(1)設(shè)計(jì)公司獨(dú)特的形態(tài),并經(jīng)常加以變換、訓(xùn)練和協(xié)調(diào)。哈佛大學(xué)教授波特將其稱之為戰(zhàn)略競爭力,其在近年出版的《什么是戰(zhàn)略》一書中,通過對低成本、差異化和集中化三種戰(zhàn)略的發(fā)展,提出了有效經(jīng)營競爭與戰(zhàn)略競爭兩個新概念?！ 」芾頃?jì)中的利潤庫有助于企業(yè)了解本行業(yè)利潤的分布現(xiàn)狀。這類指標(biāo)應(yīng)既包括財務(wù)指標(biāo),也包括非財務(wù)指標(biāo)。邁克爾有一種觀點(diǎn)認(rèn)為只要擴(kuò)大市場份額就能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值,事實(shí)表明這種觀點(diǎn)至少是不全面的?！ ≈麑W(xué)者菲利普德國戴姆勒—奔馳公司與美國克萊斯勒公司合并而成的戴姆勒—克萊斯勒公司,提出了驅(qū)動公司進(jìn)入21世紀(jì)的三項(xiàng)重要發(fā)展戰(zhàn)略,即價值管理、革新、通過地區(qū)化實(shí)行全球化。增加顧客價值意味著增加顧客實(shí)現(xiàn),或減少顧客犧牲,或既增加顧客實(shí)現(xiàn)又減少顧客犧牲。不斷創(chuàng)新與發(fā)展將成為21世紀(jì)管理會計(jì)發(fā)展的一個重要趨勢。本文
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