【正文】 明已存在的損失，并按其所在資產(chǎn)科目的清查要求處理損失。 工商稅務(wù)的證據(jù)（1） 被注銷注冊或登記的；（2） 被吊銷注冊登記，因為吊銷有可能是暫時的；（3） 兩年未通過年檢的。 根據(jù)實施內(nèi)部控制審核中介機構(gòu)的要求，填制企業(yè)基本情況調(diào)查表、內(nèi)部控制調(diào)查問卷。內(nèi)部控制審核，對審核人員的專業(yè)能力、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、審核深度、判斷水平等都提出了較高的要求，因此各中介機構(gòu)應(yīng)當(dāng)選派、配備經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員實施，通過實施審核程序，提出有一定深度、專業(yè)水準(zhǔn)較高的改進建議，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徍艘庖?，以保證審核質(zhì)量，保證集團匯總審計報告意見的恰當(dāng)發(fā)表。第五十條 對于企業(yè)存在的重大期后事項，即2002年6月30日—審計截止日期間的重大事項應(yīng)當(dāng)予以披露。由于損失證據(jù)不同，其法律效力也不同，法律效力越高的證據(jù)越有利于損失的確認和核銷審批，根據(jù)以往我們的工作經(jīng)驗，來源于政府的證據(jù)優(yōu)于民間的，政府級別高的證據(jù)優(yōu)于級別低的，外部的證據(jù)優(yōu)于內(nèi)部的證據(jù)，因此企業(yè)在尋找證據(jù)的過程中，應(yīng)盡量取得法律效力高的證據(jù)。 第四十七條 相關(guān)科目函證要求（1） 應(yīng)當(dāng)函證的內(nèi)容a、銀行存款，函證所有帳戶余額；b、銀行借款，函證所有長短期借款余額；c、存貨，函證其中由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；d、保證、抵押或質(zhì)押；e、或有事項；f、重大或異常的交易；g、長、短期投資；h、往來科目，包括各應(yīng)收應(yīng)付款項、委托貸款（2）鑒于此次財產(chǎn)清查的特殊性，應(yīng)對下列往來帳項進行函證：企業(yè)資產(chǎn)總額100億元以上（含100億元）%（即萬分之一點五）的債權(quán)債務(wù)項目，企業(yè)資產(chǎn)總額100億元以下50億元以上（含50億元）%（即萬分之二）的債權(quán)債務(wù)項目，企業(yè)資產(chǎn)總額50億元以下10億元以上（含10億元）%（即萬分之三）的債權(quán)債務(wù)項目，企業(yè)資產(chǎn)總額10億元以下1億元以上（含1億元）%（即萬分之五）的債權(quán)債務(wù)項目，企業(yè)資產(chǎn)總額1億元以下1千萬以上（含1千萬）%（即千分之一）的債權(quán)債務(wù)項目，%（即千分之三）的債權(quán)債務(wù)項目，若不存在上述比例及以上的債權(quán)債務(wù)項目，應(yīng)函證各債權(quán)債務(wù)科目中金額排列前十名的項目，并于審計組進入前取得回函；對于函證的款項，除特殊情況無法收回外，應(yīng)當(dāng)積極催收，盡量取得回函，如第一次詢證未回，應(yīng)再次函證。 第四十二條 財產(chǎn)清查中的其他問題財產(chǎn)清查中的其他問題包括：集團內(nèi)部往來款的清理問題、會計差錯更正問題、盤盈資產(chǎn)的定價方法、計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)評估問題、相關(guān)科目函證要求、企業(yè)抵押擔(dān)保資產(chǎn)及涉及法律訴訟資產(chǎn)的清查方法、損失證據(jù)的法律效力問題等。第四十一條 所有者權(quán)益的清查 （一）清查內(nèi)容 根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)負債表所反映的數(shù)額，按照不同的投資渠道逐一核對、查實、登記，同時把各項資本按國家資本金、集體資本金、法人資本金、個人資本金、外商資本金、待轉(zhuǎn)資本金等進行登記，并核實各項資金的占有情況。如果企業(yè)無法提供該科目清查基準(zhǔn)日的預(yù)提清單，則應(yīng)由業(yè)務(wù)部、財務(wù)部重新預(yù)計截至基準(zhǔn)日“已完航次未達支出”的明細、金額，然后按照會計差錯更正方法調(diào)整賬目。 第三十五條 負債的清查 負債的清查是指對企業(yè)所發(fā)生并承擔(dān)的各種債務(wù)，包括流動負債和長期負債的清查。 依據(jù)清查結(jié)果和批準(zhǔn)文件編制“待處理（固定資產(chǎn)或流動資產(chǎn)）財產(chǎn)損失清查明細表”。對上述清查中預(yù)計的減值損失，列入“按新制度清查的資產(chǎn)損失”項目，編制“在建工程減值準(zhǔn)備清查明細表”、“待處理資產(chǎn)清查明細表”。第三十一條 在建工程的清查一、企業(yè)應(yīng)提供的清查資料 產(chǎn)權(quán)歸屬證明； 工程項目授權(quán)批準(zhǔn)文件，立項批復(fù)，設(shè)計文件； 購置合同、承建協(xié)議、竣工結(jié)（決）算、驗收報告（證書）、初裝修合格證、距清查時點最近的工程進度款申請單；評估報告；在建工程清單；報廢資產(chǎn)的專業(yè)技術(shù)鑒定報告、授權(quán)審批文書及其他證明資料；二、在建工程指已經(jīng)開工建設(shè)，完成了一定數(shù)量的工作量，但未移交使用的工程，按其性質(zhì)不同分為： （一）正在施工的在建工程； （二）國家規(guī)定停止建設(shè)的工程； （三）國家或地方確定調(diào)整壓縮，近期內(nèi)不能建設(shè)的緩建工程； （四）已完工未使用和已交付使用尚未入固定資產(chǎn)帳的工程； （五）報廢工程等。B、由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)。對船舶清查的特殊提示由于船舶資產(chǎn)的特殊性，不僅價值高，而且運營在世界各地，不可能進行實地盤點，因此需采用替代程序。填報“固定資產(chǎn)清查明細表”、“待處理資產(chǎn)損失明細表”。在取得上述資料后將長期投資核減為0； （5）如被投資企業(yè)只是暫時虧損，不存在上述狀況，不能核減投資價值，不能申報清查損失； （6）采用成本法核算的投資，只能按上述方法核算損失，核減投資，不能因被投資單位經(jīng)營盈余而以其擁有的份額確認收益，增加投資。由此形成的損益計入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”。五、在清查對外長期投資時，凡按股份或資本額對被投資企業(yè)擁有實際控制權(quán)的（含中遠集團內(nèi)部幾家企業(yè)共同投資而擁有實際控制權(quán)的），由我方按照本方案進行清查，并合并其會計報表，同時將清查的結(jié)果通報合營對方；沒有實際控制權(quán)的，按企業(yè)目前投資核算的方法（或成本法）進行清查。 根據(jù)清查結(jié)果編制“無形資產(chǎn)清查明細表”，申報損失的應(yīng)同時編制“待處理資產(chǎn)損失明細表”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備清查明細表”。（2）應(yīng)核實本科目所含各項無形資產(chǎn)是否按規(guī)定進行了攤銷，若存在差異應(yīng)查明原因，依據(jù)相關(guān)證據(jù)（如：按公司管理權(quán)限報經(jīng)公司決策機構(gòu)的批復(fù)文書等），列入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項目。列入“按照新會計制度預(yù)計的損失”項目。（1） 其他可以說明委貸回收金額將小于賬面金額的理由。企業(yè)清查中應(yīng)逐筆查看委托協(xié)議，核對貸款期限、金額是否相符。 ②中介機構(gòu)對船存燃油的確認 ： 船存燃油數(shù)量、金額的確定（采用替代程序）： a、根據(jù)清查基準(zhǔn)日船舶動態(tài)表上注明的航次，索取距離清查基準(zhǔn)日最近的已完航次的燃油消耗報告（傳真件、原件均可，但必須由船長簽字）；如未能提供燃油消耗報告，可依據(jù)船舶營運報告（一般情況下，該報告應(yīng)詳細反映船存燃油消耗情況）；B、依據(jù)該報告注明的船存燃油數(shù)量，與燃油消耗臺賬核對，確定清查基準(zhǔn)日船存燃油的數(shù)量；C、根據(jù)確定的數(shù)量，乘以該船的燃油移動加權(quán)平均單價（或其他方式確定的單價），確定該船的船存燃油金額，并與明細帳核對；D、由于船存燃油是“以存計耗”，因此從理論上講不應(yīng)存在盤盈盤虧，但在實務(wù)中可能會遇到各種各樣的情況，如：財務(wù)的燃油臺帳與船舶燃油消耗報告數(shù)量不符等，要注意查明原因，具體問題具體分析，判斷屬于何種性質(zhì)后再作處理。 （6）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情況。 存貨存在以下情況，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備： （1）由于技術(shù)發(fā)展原因，現(xiàn)有存貨市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。 核對實物： （1）盤點實物資產(chǎn)，推算財產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的實存數(shù)量（清查基準(zhǔn)日已盤點的除外），并編制盤點表，若出現(xiàn)盤盈、盤虧，應(yīng)查明原因，并取得相關(guān)證據(jù)。以上確認的壞賬損失以及按照原會計制度補提的壞賬準(zhǔn)備（%）所形成的損失列入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項目。并按前款所述確認壞賬損失。以下不再表述。分析未達帳項發(fā)生的時間、內(nèi)容及原因，對已形成的壞帳，應(yīng)查明原因，取得相關(guān)證據(jù)。中介機構(gòu)的工作是基于企業(yè)自查基礎(chǔ)之上進行的，因此企業(yè)的自查結(jié)果、確鑿、充分的證據(jù)對中介機構(gòu)的審計確認至關(guān)重要，因此企業(yè)一定要重視相關(guān)損失（或潛盈）證據(jù)的取得，并充分估計損失（或潛盈）證據(jù)的獲取難度，下大力氣完成此項工作。 （8）根據(jù)清查結(jié)果填制各項資產(chǎn)清查明細表、各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備清查明細表、待處理資產(chǎn)損失明細表。企業(yè)會計政策執(zhí)行資料；1財產(chǎn)清查后按《企業(yè)會計制度》編制的所有會計報表及《財產(chǎn)清查明細表》；1按文件要求填列和簽章的《待處理資產(chǎn)損失明細表》及其陸續(xù)追加的明細表；1企業(yè)的驗資報告及評估報告；1企業(yè)設(shè)計的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況報告；1企業(yè)財產(chǎn)清查自查中，按本方案要求搜集、補充、完善的各科目相關(guān)證據(jù)和資料；1與上述審計相關(guān)的、有可能對注冊會計師做出專業(yè)判斷產(chǎn)生重要影響的其它相關(guān)資料。也就是說，先按行業(yè)會計制度，即企業(yè)現(xiàn)行的會計制度（以下稱“原制度”）清理出企業(yè)現(xiàn)存的資產(chǎn)損失，稱“清查損失”，然后按財政部新頒布的《企業(yè)會計制度》（以下稱“新制度”）即目前已在股份制公司、上市公司中執(zhí)行的會計制度預(yù)計企業(yè)的減值損失，稱“預(yù)計損失”兩部分。第五條 參加財產(chǎn)清查單位必須同時具備以下基本條件：一、具有企業(yè)法人資格；二、實際開展經(jīng)營活動；三、在會計上獨立核算并單獨編制資產(chǎn)負債表；四、向稅務(wù)部門獨立納稅。第二章 財產(chǎn)清查戶數(shù)范圍第四條 財產(chǎn)清查范圍：中遠集團所屬所有國內(nèi)全資、控股企業(yè)國有企業(yè)、有限責(zé)任公司，已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的中外合資、股份制企業(yè)除外。按照財政部頒發(fā)的《國有企業(yè)申請執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉的程序及報送材料的規(guī)定》等相關(guān)規(guī)定，首先按照行業(yè)會計制度、全面清查企業(yè)的資產(chǎn)、負債，在此基礎(chǔ)上，依據(jù)《企業(yè)會計制度》檢查各項資產(chǎn)、負債的金額，確認各項資產(chǎn)的減值損失。 第六章、財產(chǎn)清查的資料范圍第十二條 被清查企業(yè)應(yīng)在審計組進點前準(zhǔn)備好如下資料：財產(chǎn)清查單位基本情況、組織機構(gòu)及人員配備，財務(wù)機構(gòu)及人員分工，企業(yè)成立批復(fù)；財產(chǎn)清查前按“行業(yè)會計制度”編制的會計帳簿、憑證、會計報表及其附注，其中包括：各項實物資產(chǎn)盤點表、資產(chǎn)所有權(quán)證書、銀行對賬單及詢證函、往來賬賬齡分析以及歷年與對方核對（二次函證）的結(jié)果，各項投資協(xié)議、合同及主管部門的批準(zhǔn)文件，接受投資單位經(jīng)審計的會計報表，借款合同或協(xié)議等；各項資產(chǎn)列入損失的相關(guān)依據(jù)；各項資產(chǎn)預(yù)計損失的相關(guān)依據(jù)，其中包括資產(chǎn)價值發(fā)生重大變化的大宗資產(chǎn)的鑒定、評估、咨詢報告；各項負債列入潛盈項目的相關(guān)依據(jù)；重大的未決經(jīng)濟糾紛案件，其預(yù)計損失情況；提供擔(dān)?；虻盅旱然蛴胸搨马椀南嚓P(guān)資料及說明；集團內(nèi)部單位各項關(guān)聯(lián)交易明細表；上述各項損失處理方法及資料。第八章 企業(yè)財產(chǎn)清查的程序 第十五條 企業(yè)財產(chǎn)清查的程序財產(chǎn)清查工作首先要核對帳表、帳帳、帳實，在此基礎(chǔ)上對各項實物資產(chǎn)進行盤點、對往來帳項進行函證、對長短期投資進行檢查，對各項費用的攤銷進行核實，根據(jù)已存在和資產(chǎn)清查中取得、補充、完善的損失資料和證據(jù)確認資產(chǎn)的清理損失、預(yù)計損失，填制清查明細表，具體程序如下：（1）公司財務(wù)部門列示各項資產(chǎn)、負債明細清單；（2）由有關(guān)部門共同對各項資產(chǎn)、負債明細清單進行分析，列示出其中已知和可能存在損失的項目；（3）將損失項目分解到公司各有關(guān)業(yè)務(wù)部門、落實到具體執(zhí)行人員，由執(zhí)行人員在公司規(guī)定的時間內(nèi)搜集、補充、完善相關(guān)證據(jù)、資料（第一步損失證據(jù)的搜集）；（4）公司財務(wù)部門在上述各部門搜集第一步證據(jù)的同時，按要求全面清查企業(yè)資產(chǎn)、核實各項債務(wù)，核對帳表、帳帳、帳實，在此基礎(chǔ)上對各項實物資產(chǎn)進行盤點、對往來帳項進行函證、對長短期投資進行檢查，對各項費用的攤銷進行核實，根據(jù)已有的資料確認資產(chǎn)金額，根據(jù)已有的證據(jù)確認資產(chǎn)損失（第二步損失證據(jù)的搜集）；（5）將上述第（4）項中清查出的無證據(jù)的損失項目列示明細清單，按第一步損失證據(jù)的搜集方法進行分解、補充（第三步損失證據(jù)的搜集）；（6）依據(jù)企業(yè)已有及清查中取得、補充、完善的相關(guān)證據(jù)、資料，確認清理損失、預(yù)計減值損失；（7）根據(jù)本方案第四十三條的要求，列示集團內(nèi)部單方掛帳應(yīng)收應(yīng)付款項明細表，并具體說明原因，提供相關(guān)證據(jù)。第十八條 此次財產(chǎn)清查中介機構(gòu)的工作分為二部分： （1）評估機構(gòu)對船舶價值的評估； （2）審計機構(gòu)對企業(yè)自查的損失結(jié)果進行審計、對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)置及執(zhí)行情況進行審核。銀行存款：企業(yè)自查：（1）首先核對銀行日記帳與總帳余額是否相符；其次核對銀行日記帳余額與銀行對帳單余額是否相符，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。由于中介機構(gòu)必須按照獨立審計準(zhǔn)則的要求實施審計，取得企業(yè)清查中形成的資料、證據(jù)，對企業(yè)自查的結(jié)果進行審計、確認，而且對各科目的審計要求，獨立審計準(zhǔn)則中已有明確的規(guī)定，本方案也明確了企業(yè)自查的基本要求，實質(zhì)上等于明確了中介機構(gòu)的審計內(nèi)容，因此各參審中介機構(gòu)均需按本條中第5款的要求實施最基本的審計程序，并特別關(guān)注本方案中標(biāo)注“中介機構(gòu)”的事項。 （4）債務(wù)人已被合并、分立的，對于已知債務(wù)接受單位的應(yīng)核實債務(wù)接受單位的償還能力；未知債務(wù)接受單位的，應(yīng)通過工商部門落實債務(wù)接受單位名稱、地址，并前去核實債務(wù)償還事宜。（11）其他有明顯證據(jù)表明無法收回的款項，應(yīng)取得相關(guān)證據(jù)。 （2）物資管理部門負責(zé)核對：各庫存物資明細帳余額與倉庫帳卡是否一致；或者由負責(zé)燃油臺賬的專人核對船存燃油臺賬與財產(chǎn)清查基準(zhǔn)日最近的航次燃油消耗報告中列示的船存燃油數(shù)量是否一致。 以上形成的財產(chǎn)損失列入“按照原制度清查的財產(chǎn)損失”項目。依據(jù)市價。C、根據(jù)清查結(jié)果編制“存貨清查明細表”。在報表的“其他流動資產(chǎn)”欄目填列。需提供對方單位近兩年經(jīng)審計的會計報表及罰沒、沒收、抵押的文書原件或復(fù)印件、公告影印件等。根據(jù)財會[2001]43號文件規(guī)定：實施《企業(yè)會計制度》，企業(yè)尚未攤銷的開辦費余額較大的，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行處理，若余額較小可將開辦費余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)的入賬應(yīng)依據(jù)中介機構(gòu)的鑒定、評估報告、購買合同或?qū)嶋H發(fā)生的成本資料等。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認標(biāo)準(zhǔn)a、該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；b、該無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會回升；c、其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。根據(jù)清查結(jié)果，編制“