【正文】 元。貸款銀行因此向法院起訴，要求 ABC公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付借款本息共 800萬元。 ABC 公司按規(guī)定在 20xx 年 12月進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 ③ 營業(yè)利潤比上年減少 2327 萬元，可能存在隱瞞收入的行為。 （二） （ 1） ① 就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第一個(gè)事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請 ABC 公司作如下調(diào)整分錄，并在 ABC公司 20xx 年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露： 借：營業(yè)外支出 ——賠款損失 800 貸：其他應(yīng)付款 ——貸款銀行 800 ② 該事項(xiàng)不重要，不用建議調(diào)整。 ABC 公司當(dāng)月進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。在 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃階段， A和B 注冊會(huì)計(jì)師已確定了會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平為 4000 萬元，其中存貨項(xiàng)目的重要性水平為800 萬元。 假定 Y 子公司對生產(chǎn)工作實(shí)行計(jì)件工資制，工人人數(shù)與上年相當(dāng)，單位產(chǎn)品的工資費(fèi)用本年比上年有所下降， Y 公司的產(chǎn)品供不應(yīng)求。 其次，毛利率作為行業(yè)規(guī)律及市場規(guī)律，也是穩(wěn)定的。對各基本數(shù)據(jù)的分析如下： 注會(huì)審計(jì)模擬試卷 1 21 ① 在單位產(chǎn)品的工資費(fèi)用下降的情況下，本年同樣多工人以同樣多的工資費(fèi)用能生產(chǎn)超過上年數(shù)量的產(chǎn)品，這一般僅在采用 “新技術(shù) ”或 “新設(shè)備 ”的條件下才有可能，這表明 “工資 ”項(xiàng)目情況與 Y 子公司聲稱 的不矛盾； ② “房租費(fèi) ”的顯著上升，表明生產(chǎn)規(guī)模，生產(chǎn)場地，或倉儲(chǔ)場地的增加，這在生產(chǎn)能力上升、產(chǎn)品供不應(yīng)求的情況下是可能的，生產(chǎn)能力的上升與 “新設(shè)備 ”的增加或 “新技術(shù) ”的采用均一致； ③ “折舊費(fèi) ”的不尋常上升絕不是房租費(fèi)用的提高所能導(dǎo)致的，而在排除了房租原因后，折舊費(fèi)用上升的原因要么是大規(guī)模增加了 “新設(shè)備 ”，要么是 “改變了折舊方法或固定資產(chǎn)加速淘汰 ”，但后一原因與情況 ① 、 ② 矛盾，可見， “折舊費(fèi) ”的變化不僅支持了增加 “新設(shè)備 ”的說法，而且有力地排除了經(jīng)營租賃的可能性； ④ “修理費(fèi) ”的大幅度下降和 “水電費(fèi) ”的 輕微下降均進(jìn)一步支持了 “以非經(jīng)營租賃的方式增加新設(shè)備 ”的結(jié)論。 X 子公司 20xx 年度的存貨周轉(zhuǎn)率為 318920/79930=。請指出，為了證實(shí)相應(yīng)的問題， A 和 B 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用何種具體的比率進(jìn)行分析性復(fù)核？寫出你認(rèn)為適當(dāng)?shù)谋嚷实木唧w計(jì)算公式。 甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會(huì)計(jì)師 Z 中國注冊會(huì)計(jì)師 L 中國 市 20xx 年 3 月 16 日 中天海股份有限公司 20xx 年度的會(huì)計(jì)報(bào)表由 KMG 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師 A 和 B進(jìn)行審計(jì)，并出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。 20xx 年 2 月 10 日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于 2 月 25日執(zhí)行完畢，但 ABC 公司未按規(guī)定列支 20xx 年度的營業(yè)外支出； ② 如會(huì)計(jì)報(bào)表附注 所述， ABC 公司20xx 年度獨(dú)家開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，由于所處地域房地產(chǎn)市場前景黯淡而于 20xx 年 12 月停止開發(fā)。 ⑨ 營業(yè)外支出增加 264 萬元，可能存在列支錯(cuò)誤或違規(guī)費(fèi)用增加的情況。 正確答案 :（一） （ 1）用分析性復(fù)核的方法計(jì)算有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)（ 表示需要計(jì)算） 注會(huì)審計(jì)模擬試卷 1 17 （ 2）可能存在的問題： ① 存貨增長 %，存貨周轉(zhuǎn)率從 次降到 次，可能存在存貨積壓或高估存貨的情況。經(jīng) Z 和 L會(huì)同其他有關(guān)專家實(shí)地查看、評估，該項(xiàng)目 20xx 年 12 月 31 日的可變現(xiàn)凈值 4800 萬元，ABC 公司在 20xx 年度未作相應(yīng)的處理。 ② 同行業(yè)毛利率水平： 20xx 年為 42%， 20xx年為 31%。（ 2）重新編制 “產(chǎn)品成本計(jì)算單 ”并列出計(jì)算過程。 審計(jì)人員對某企業(yè) 月份產(chǎn)品生產(chǎn)成本進(jìn)行審查。（ 4）由會(huì)計(jì)員開具付款通知單，后附材料及發(fā)票有關(guān)材料，交出納付款。 ① 單位平均估計(jì)抽樣： 樣本平均值： 1250000/40=31250（元） 總金額： 31250140=4375000（元） ② 比率估計(jì)抽樣： 注會(huì)審計(jì)模擬試卷 1 12 比率 r=1250000/1400000= 總金額： 5400000=4806000（元） ③ 差額估計(jì)抽樣： 平均差額 d=（ 12500001400000） /40=3750（元） 總體差額 =3750140=525000（元） 總金額 =5400000525000=4875000（元） 所以， 運(yùn)用 ① 單位平均估計(jì)抽樣計(jì)算的應(yīng)收賬款的審定數(shù)為： 2550000+2400000+4375000=9325000（元） 運(yùn)用 ② 比率估計(jì)抽樣計(jì)算的應(yīng)收賬款的審定數(shù)為： 2550000+2700000+4806000=10056000（元） 運(yùn)用 ③ 差額估計(jì)抽樣計(jì)算的應(yīng)收賬款的審定數(shù)為： 2550000+2800000+4875000=10225000（元） （ 3）三種不同的抽樣方法下的總體誤差分別為： ① 單位平均估計(jì)抽樣的總體誤差： 120xx0009325000=2675000（元） ② 比率估計(jì)抽樣的總體誤差： 120xx00010056000=1944000（元） ③ 差額估計(jì)抽樣的總體誤差： 120xx00010225000=1775000（元） 三種不同的抽樣方法下的總體誤差平均為：（ 2675000+1944000+1775000） /3=（元） 平均看來，注冊會(huì)計(jì)師推斷的總體誤差大于應(yīng)收賬款項(xiàng)目的可容忍誤差，在這種情形下，抽樣風(fēng)險(xiǎn)是不能接受的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序，而不能在計(jì)算得出應(yīng)收賬款的審定數(shù)后，就結(jié)束該項(xiàng)目的審計(jì)工 作。 （ 2）由于注冊會(huì)計(jì)師采用分層抽樣的方式進(jìn)行審計(jì)，故應(yīng)先對每一層次做個(gè)別的推斷，然后將推斷結(jié)果加以匯總。初步情況匯總?cè)缦拢? 經(jīng)與有關(guān)原始憑證核對，發(fā)現(xiàn)其中應(yīng)收 M 公司（在賬戶分層的第一個(gè)層次內(nèi)）的一個(gè)樣本錯(cuò)誤為被審計(jì)單位將應(yīng)收 K公司（也在第一層次內(nèi)）的一筆應(yīng)收賬款 30000 元錯(cuò)記在 M 公司賬上。 注冊會(huì)計(jì)師 Z 是 Q 公司 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在對審計(jì)工作底稿復(fù)核過程中注意到，對企業(yè)在建工程明細(xì)賬中列示的大修理工程余額，助理人員建議公司管理當(dāng)局沖減予以調(diào)整。 注冊會(huì)計(jì)師 A 在助理人員了解 了 Y 公司購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制后，親自對 Y 公司購貨業(yè)務(wù)進(jìn)行了檢查訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性測試，從而得出 Y 公司能確保所記錄的購貨業(yè)務(wù)估價(jià)正確的審計(jì)結(jié)論。 A、結(jié)合銀行存款審計(jì)，在函證銀行存款的同時(shí)，對所有存過款的銀行（包括企業(yè)存款賬；戶已結(jié)清的銀行）函證借款是否存在 B、復(fù)核借款利率與期限，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等相關(guān)記錄核對，判斷是否高估或低注會(huì)審計(jì)模擬試卷 1 9 估利息支出 C、助理人員 A建議將一年內(nèi)到期的長期借款從長期負(fù)債中扣除單獨(dú)予以反映 D、由于企業(yè)流動(dòng)資金短缺，向銀行借款 20xx 萬元。 注冊會(huì)計(jì)師 Z 是 ABC 公司 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人 ， Z親自執(zhí)行對或有事項(xiàng)審計(jì)，為審查或有事項(xiàng)，應(yīng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取（ ）。 注冊會(huì)計(jì)師 Z 是 ABC 公司 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，如果通過監(jiān)盤發(fā)現(xiàn) AB 公司存貨賬面記錄與經(jīng)監(jiān)盤確認(rèn)的存貨發(fā)生重大差異，注冊會(huì)計(jì)師 Z采用的程序是（ ）。企業(yè) 與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)與其他應(yīng)收款項(xiàng)一樣，也應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)分析其可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。 根據(jù)事務(wù)所的安排，某審計(jì)小組于 20xx 年 3 月對 ABC 公司 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施審計(jì)， ABC 公司貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，無缺陷的是（ ）。 A、未附驗(yàn)收單據(jù)的任何發(fā)票 B、發(fā)票雖附有驗(yàn)收單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票 C、發(fā)票與驗(yàn)收單據(jù)所記載的數(shù)量不符 D、每張憑單上均附有驗(yàn)收報(bào)告及發(fā)票 正確答案 :D 解析 :選項(xiàng) ABC 都屬于誤差。 Q 公司通過法律 程序要求 ABC 公司賠償部分損失。 20xx 年 12月 31 日之前 P 公司已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，根據(jù) P 公司清算組當(dāng)時(shí)提供的資料， P 公司的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在支付職工工資、清算費(fèi)用以及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)后，其余普通債權(quán)尚 可得到 50%的償付。 A、產(chǎn)品的銷售價(jià)格大幅度的上升 B、結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本低于實(shí)際的銷售成本 C、銷售數(shù)量提高 D、該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年 總收入的比例與去年相比有所上升 正確答案 :D 解析 :對于 D 該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年總收入的比例與去年相比有所上升，也許是因?yàn)榭偸杖胂陆邓?，所?D 是無關(guān)的因素。以下各項(xiàng)措施， T 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)采取的有（ ）。 KMG 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了甲公司 20xx 年半年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告 B、乙公司擬聘請 T 會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新審計(jì)其 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表。 A、甲公司擬聘請 T 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其 20xx年度會(huì)計(jì)報(bào)表。在實(shí)施必要的審計(jì)程序后， T 會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn) ABC公司 20xx年度會(huì)計(jì)報(bào)表可