【正文】 所得額為 300元，其應(yīng)納稅額為15元（ 300元 5%）；如果年所得額為 400元，其應(yīng)納稅額為 24元（ 400元 6%）。 ? 假定計稅基數(shù)為 100，超過計稅基數(shù) 1倍就是 200，超過計稅基數(shù) 2倍就是 300。人頭稅與以往大致一樣，對每人征收的金額不變，但是人頭稅卻減少了低收入人士的優(yōu)惠。 2. 定額稅對于收入水平不同的納稅人是一種等量負(fù)擔(dān)政策，是不合理的。 ? 思考：各有什么不合理的地方？ 居民身份的確定： ? 自然人居民身份的確定： ? 住所標(biāo)準(zhǔn)并不完全能反映出某個人的真實活動場所。 ? 這位先生在英國連續(xù)居住了 44年之久，但是他表示要回加拿大安度晚年，也就是說他在英國沒有永久性的居住地，但是他卻符合居所的定義， “ 連續(xù)居住了較長時間但又不準(zhǔn)備長期居住 ” ，所以英國法院判定他在英國有居所，由于英國實行的是居所標(biāo)準(zhǔn)，英國政府有權(quán)對其實行稅收管轄權(quán)，該先生對英國有無限納稅義務(wù)。 ? 以公司的實際管理機構(gòu)和控制中心是否在本國境內(nèi)為依據(jù)，來確定其是否是本國法人居民。 ? 思考：三個標(biāo)準(zhǔn)各自的特點 國際避稅的主要途徑 ? 逃避稅收管轄權(quán) ? 自然人可以通過國際旅行、住在船上甚至游船上等方法，使其不成為任何國家的居民，從而逃避居民稅收管轄權(quán)；或者利用有關(guān)國家之間確定居民居住時間的不同規(guī)定，選擇居住期，以回避在居住國的納稅義務(wù)。 ? 通過避稅港實現(xiàn)轉(zhuǎn)移利潤避稅。 國際避稅的主要途徑 ? 案例二： ? 美國的時利萊公司在中國和日本有五州、九州兩家子公司。這些利潤可能根本就不匯回母公司，或者拖延很久才以股息形式匯回，對跨國納稅人來說，相當(dāng)于獲得一筆無息貸款。然而，稅收鼓勵很可能導(dǎo)致稅收漏洞的擴大。 ? 其它方法： ? 出于不同的經(jīng)濟目的以至政治目的，許多國家在稅收上實行某些優(yōu)惠措施，以鼓勵外商投資。實行居民（公民）稅收管轄權(quán)的國家，對母公司從國外子公司取得的利潤等收入，在沒有以股息等形式匯回母公司之前，對母公司不就外國子公司應(yīng)分的股息征稅。 國際避稅的主要途徑 ? 案例一： 1. 選擇不征遺產(chǎn)稅的國家，如 “ 巴哈馬、百慕大、格陵蘭、開曼群島、瑙魯?shù)?。這是跨國公司在國際避稅活動中采用最廣也最引人注目的一種方式。凡屬于總機構(gòu)設(shè)在本國境內(nèi)的跨國公司，不論其投資者是本國人還是外國人，也不論是本國人還是外國人開設(shè)的，均可確定其為本國公司，對其境內(nèi)外的全部所得征稅。就美國而言，根據(jù)美國聯(lián)邦或州的法律注冊登記的公司，不論其管理機構(gòu)是否設(shè)在美國，也不論其股權(quán)屬于誰，都是美國 “ 法人居民 ” ，也成為美國 “ 居民公司 ” 或 “ 國內(nèi)公司 ” ，屬于美國居民管轄權(quán)的實施范圍，均要求對其在世界范圍的全部所得征稅。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。 ? 居所標(biāo)準(zhǔn)。人頭稅的反對者聚集在一起，除了反抗區(qū)鎮(zhèn)的地方長官，又中斷法院聽取人頭稅債務(wù)人的申訴，但撒切爾夫人仍然拒絕作任何讓步，使她的支持度急跌，并成為了她后來下臺的一大主因。 ? 早在羅馬帝國，中國秦代以前就已存在此稅，秦代以后均課征具有人頭稅性質(zhì)的稅收。 1600=% ? 應(yīng)納稅額 =1600 5% 0+1600 （ 10%5%） 5%+1600 （ 20%10%） 10%+1600 （ 35%20%） 20%+1600 (%35%) 35% ? =80 0+80 5%+160 10%+240 20%+40 35%=82(萬元 ) 超倍累進稅率 ? 超倍累進稅率的特點在于必須首先確定一個計稅基數(shù)。 全額累進稅率： ? 我國 1950年的工商業(yè)稅中對所得的征稅，適用全額累進稅率。對每一課稅單位規(guī)定一個固定稅額的稅率制，適用于從量計征的稅收。 比例稅、定額稅、累進稅 ? 比例稅 ? 對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同征收比例的稅率 。 計稅依據(jù)和課稅對象的關(guān)系 ? 計稅依據(jù)與課稅對象反映的都是課稅的客體，但兩者要解決的問題不同。 ? ②分征法。他觀察到人們在日常生活中使用契約、借貸憑證之類的單據(jù)很多，連綿不斷，所以，一旦征稅，稅源將很大；而且，人們還有一個心理，認(rèn)為憑證單據(jù)上由政府蓋個印，就成為合法憑證，在訴訟時可以有法律保障，因而對交納印花稅也樂于接受。 ? 印花稅納稅人根據(jù)應(yīng) 納稅憑證 的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計算征收。當(dāng)年，國家稅制改革，筵席稅下放，由各地自行確定收稅與否，稅款上繳地方財政。 1988年，國家出臺 《 筵席稅暫行條例 》 。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。 ? 原因： 1. 各國所得稅制的普遍化 當(dāng)今世界，除了實行 “ 避稅港 ” 稅收模式的少數(shù)國家外，各國幾乎都開征了所得稅。原告認(rèn)為，美國稅收當(dāng)局行使稅收管轄權(quán)必須滿足以下兩項條件：獲得收入的個人及產(chǎn)生收入的財產(chǎn)必須位于美國的行政區(qū)域內(nèi)。 ? 投資權(quán)利使用地原則，即以權(quán)利或資產(chǎn)的使用或?qū)嶋H負(fù)擔(dān)投資所得的債務(wù)人居住地為所得來源地。 ?跨國獨立勞務(wù)所得來源地的確定。 2. 屬人原則：按屬人原則確定的稅收管轄權(quán)稱作居民管轄權(quán)或公民管轄權(quán)。 據(jù)悉，姚明此前的收入，每年 41%上繳美國國庫，奧巴馬上臺之后，姚明這一級別收入的稅收將有望達到 47%，比之前增加 6個百分點，這就意味著，姚明的收入的將近一半將繳稅。 ? 第十四條 本實施細(xì)則所稱工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合省人民政府規(guī)定的設(shè)置鎮(zhèn)建制的條件，但尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。納稅數(shù)額較小的，可于當(dāng)年五月一次繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理單位繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。 ? 國家對某些需要鼓勵的事業(yè)或某種行業(yè)，明確規(guī)定給予免稅或減稅以支持其發(fā)展。 ? 自然人指公民個人。 ? 不同的稅種有不同的課稅對象，如消費稅是對消費品征稅，其征稅對象就是消費品，具體如煙、酒等。 稅收制度的構(gòu)成要素 ? 一個國家可能由于兩種課稅方式而趨于破敗。 ? 例如，從量稅為 2美元／ 1升，對于價值 2美元一瓶的廉價酒來說，稅率為 100％；而對于價值 20美元一瓶的高價酒而言，只相當(dāng)于 10％的稅率。 ? 間接稅是指那些稅負(fù)可以或比較容易轉(zhuǎn)嫁的稅種，各種以流轉(zhuǎn)額為課稅對象課征的稅種如增值稅，消費稅，營業(yè)稅等就是屬于這一類。 4. 行為稅是指以某些特定的行為為課稅對象課征的一類稅，如 筵席稅、印花稅 等。強制性并非國家的暴政，征納雙方都被納入國家的法律體系之中，是一種強制性與義務(wù)性、法制性的結(jié)合。 ? 固定性 。 2. 地方稅：指歸地方政府管理并且收入屬其支配的稅種，如房產(chǎn)稅、車船使用稅等。 2. 從量稅：指按照課稅對象的重量，數(shù)量，容積，面積等，采用固定稅額計算征收的稅種。 3. 在國際關(guān)稅減讓談判當(dāng)中，以從價稅為基礎(chǔ)容易比較各國的關(guān)稅水平及談判關(guān)稅減讓。 ? 皮爾特羅 例如，我國新稅制中的消費稅的征稅對象是生產(chǎn)和進口的應(yīng)稅消費品。 ? 稅率是稅收范疇和稅收制度的核心，在征稅對象已經(jīng)確定的前提下，國家征稅的數(shù)量和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)取決于稅率，國家一定時期的稅收政策也主要體現(xiàn)在稅率方面。征稅對象小于免征額時，不征稅；超過免征額時，只就其超過的部分課稅。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)的計稅依據(jù)． ? 第六條 房產(chǎn)稅的稅率，以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)的，稅率為 %；以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)的，稅率為 12％。 ? 第十條 對嚴(yán)重毀損的房屋和危險房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定或批準(zhǔn)，從停止使用的次月免征房產(chǎn)稅。 ? 如納稅人未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證，未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或計賬憑證，未按規(guī)定進行納稅申報等。 ? 討論：姚明需要向中國納稅嗎？ 國際稅收 ? 國際稅收的概念： 國際稅收是指兩個或兩個以上國家在對 跨國納稅人 征稅過程中所發(fā)生的國家與國家之間的稅收分配關(guān)系 . ? 跨國納稅人：從事國際經(jīng)濟活動的納稅人，同時取得來源于兩個或兩個以上國家的收入，或雖然只有來源于一個國家的收入，但是卻在兩個或兩個以上國家同時負(fù)納稅義務(wù)，就成為跨國納稅人。 ? 公民（居民）管轄權(quán)。 ?跨國非獨立勞務(wù)所得來源地的確定。 ? 對轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得來源地的認(rèn)定，各國一般以不動產(chǎn)