【正文】 工作，直到 1961年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續(xù)在英國生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。 關(guān)于“住所標(biāo)準(zhǔn)” ： ? 英國稅法規(guī)定，在英國有永久性住所的自然人或者在英國擁有習(xí)慣性住所的自然人為英國稅法上的居民。 ? 這位先生在英國連續(xù)居住了 44年之久，但是他表示要回加拿大安度晚年，也就是說他在英國沒有永久性的居住地，但是他卻符合居所的定義， “ 連續(xù)居住了較長時間但又不準(zhǔn)備長期居住 ” ，所以英國法院判定他在英國有居所，由于英國實行的是居所標(biāo)準(zhǔn)，英國政府有權(quán)對其實行稅收管轄權(quán)，該先生對英國有無限納稅義務(wù)。 ? 同時，他雖然由加拿大國籍和護照，但加拿大在居民稅收管轄權(quán)上實行的也是居所標(biāo)準(zhǔn)，因此他不用向加拿大納稅。 居民身份的確定： ? 法人居民身份的確定： ? 注冊登記地標(biāo)準(zhǔn)。 ? 以是否在該國的各級政府注冊為依據(jù)，來確定該法人是否為該國的法人居民。 ? 凡在本國各級政府注冊的公司、企業(yè)，不論其總機構(gòu)是否設(shè)在本國，不論其投資者是本國人還是外國人，均可確定其為本國企業(yè)或本國法人，屬于本國居民管轄權(quán)實施范圍，可對其來源于本國和外國的全部所得征稅。 ? 如美國、瑞士、芬蘭等國都采用這條標(biāo)準(zhǔn)。就美國而言，根據(jù)美國聯(lián)邦或州的法律注冊登記的公司，不論其管理機構(gòu)是否設(shè)在美國，也不論其股權(quán)屬于誰，都是美國 “ 法人居民 ” ，也成為美國 “ 居民公司 ” 或 “ 國內(nèi)公司 ” ，屬于美國居民管轄權(quán)的實施范圍，均要求對其在世界范圍的全部所得征稅。 居民身份的確定： ? 法人居民身份的確定： ? 管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。 ? 以公司的實際管理機構(gòu)和控制中心是否在本國境內(nèi)為依據(jù)，來確定其是否是本國法人居民。如果某跨國公司的實際管理機構(gòu)設(shè)在本國境內(nèi)，則此公司為本國法人居民，屬于本國居民管轄權(quán)實施范圍，可以對其來自于境內(nèi)外的全部所得進行征稅。 ? 管理機構(gòu)所在地的認(rèn)定，一般以公司董事會議場所或股東大會場所為標(biāo)準(zhǔn)來綜合判定，如英國、美國、加拿大、新加坡等國均采用這一標(biāo)準(zhǔn)。 居民身份的確定： ? 法人居民身份的確定： ? 總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。 ? 以公司、企業(yè)總機構(gòu)是否設(shè)在本國境內(nèi)為依據(jù)來確定其是否為本國居民，從而要求其承擔(dān)對本國的納稅義務(wù)。 ? 總機構(gòu)是公司進行重大經(jīng)營決策以及全部經(jīng)營活動和統(tǒng)一核算公司盈虧的總公司和總店等。凡屬于總機構(gòu)設(shè)在本國境內(nèi)的跨國公司，不論其投資者是本國人還是外國人，也不論是本國人還是外國人開設(shè)的，均可確定其為本國公司，對其境內(nèi)外的全部所得征稅。 ? 如日本就采用這種標(biāo)準(zhǔn)作為對跨國法人行使居民管轄權(quán)的依據(jù)。 ? 思考：三個標(biāo)準(zhǔn)各自的特點 國際避稅的主要途徑 ? 逃避稅收管轄權(quán) ? 自然人可以通過國際旅行、住在船上甚至游船上等方法，使其不成為任何國家的居民，從而逃避居民稅收管轄權(quán)；或者利用有關(guān)國家之間確定居民居住時間的不同規(guī)定，選擇居住期，以回避在居住國的納稅義務(wù)。 ? 把住所從高稅國遷往低稅國，逃避高稅國行使居民稅收管轄權(quán)，減輕甚至免除其稅負。 國際避稅的主要途徑 ? 逃避稅收管轄權(quán) ? 法人可能通過選擇或改變稅收居所的方式逃避稅收管轄權(quán)，達到避稅目的。 ? 如在以登記注冊地為法人居民身份判斷標(biāo)準(zhǔn)的高稅國中，法人只要通過事先選擇在低稅或免稅的避稅港注冊登記的辦法，就能達到逃避高稅國行使稅收管轄權(quán)的目的； ? 在以公司的實際管理和控制中心所在地為法人居民身份判斷標(biāo)準(zhǔn)的國家，法人可通過變更董事會開會地點、轉(zhuǎn)移重要決策人員居住地址或改變決策中心等辦法，把主要管理機構(gòu)所在地轉(zhuǎn)移到低稅國，從而逃避高稅國的居民稅收管轄權(quán)。 國際避稅的主要途徑 ? 轉(zhuǎn)移和隱匿征稅對象 ? 就自然人而言，可以利用信托等各種方式將其財產(chǎn)轉(zhuǎn)移到低稅國或無稅國，以逃避原居住國的所得稅和遺產(chǎn)稅；或利用不記名債券和票據(jù)來隱瞞其股息和利息收入，逃避個人所得稅。 ? 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移收入和費用。這是跨國公司在國際避稅活動中采用最廣也最引人注目的一種方式。 ? 利用常設(shè)機構(gòu)進行收入與費用轉(zhuǎn)移。 ? 通過避稅港實現(xiàn)轉(zhuǎn)移利潤避稅。跨國公司可以通過在避稅港建立各種公司，如控股公司、信托公司、貿(mào)易公司、投資公司等達到逃避稅的目的。 〖 背景資料 〗 避稅港問題探析 ? 西方發(fā)達國家所稱的避稅港（ Tax Haven）國家主要集中在加勒比和南太地區(qū)。避稅港又稱離岸中心（ Offshore Centers），他們大多是資源匱乏的發(fā)展中微型島國，主要依靠低稅收政策大力發(fā)展離岸金融業(yè)（ Offshore Financial Services） 來大量吸引逃避本國稅收的外國資本，以增加收入，振興經(jīng)濟。 國際避稅的主要途徑 ? 案例一： ? 香港有一個富人，他在生前委托了律師做了十五、六個信托文件，而這十五、六個信托文件做了以后居然避了遺產(chǎn)稅，一分錢都不交，香港政府提起了訴訟，一審，二審都是香港政府勝訴，到了三審的時候是香港政府?dāng)≡V了，法院說這都是按照法律來定的，所以不能說它是違法行為。 ? 請設(shè)計該案避稅的基本思路 。 國際避稅的主要途徑 ? 案例一： 1. 選擇不征遺產(chǎn)稅的國家，如 “ 巴哈馬、百慕大、格陵蘭、開曼群島、瑙魯?shù)取? 2. 選擇該國的信托投資公司，或者自己在該國設(shè)立信托公司，或者尋找其他合適的轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的媒體； 3. 以一定的方式改變擬定繼承人的居民納稅人身份，將其轉(zhuǎn)為不征遺產(chǎn)稅的國家或者地區(qū)的居民納稅人； 4. 將財產(chǎn)委托某一信托公司投資或管理； 5. 按遺囑繼承或者法定繼承，委托信托公司作為他身后遺產(chǎn)的轉(zhuǎn)交人。 國際避稅的主要途徑 ? 案例二： ? 美國的時利萊公司在中國和日本有五州、九州兩家子公司。 ? 五州公司當(dāng)年盈利 3000萬元，按 5％的固定股息利率，年終應(yīng)向時利萊公司支付股息： 3000萬 5％=150萬元；九州公司當(dāng)年盈利 2022萬元，按 4％的固定股息利率，年終應(yīng)向時利萊公司支付股息：2022萬 4％ =80萬元。 ? 中國、日本兩國政府規(guī)定對匯出本國的股息征收 20％的預(yù)提所得稅。為逃避這部分稅收，五州公司、九州公司將市場價值 400萬元和 200萬元的商品分別以250萬元、 120萬元賣給了時利萊公司，以代替股息支付。 國際避稅的主要途徑 ? 案例二： ? 五州公司應(yīng)納預(yù)提稅稅額 =150萬 20％ =30萬元 九州公司應(yīng)納預(yù)提稅稅額 =80萬 20％ =16萬元 共應(yīng)納預(yù)提稅稅額： 30＋ 16=46萬元 ? 五州、九州公司將商品以低價售給時利萊公司，時利萊公司從中獲得與股息等值的回報，五州、九州公司因支付方式改變，既可避免所得稅，又不必納預(yù)提稅。 ? 其它方法： ? 利用延期納稅的規(guī)定，不分或少分股息，通過不合理保留利潤達到避稅目的。實行居民（公民）稅收管轄權(quán)的國家，對母公司從國外子公司取得的利潤等收入，在沒有以股息等形式匯回母公司之前，對母公司不就外國子公司應(yīng)分的股息征稅。從高稅居住國的角度看，跨國納稅人濫用這種延期納稅待遇，是一種避稅行為，推遲了在居住國的納稅義務(wù)。這些利潤可能根本就不匯回母公司，或者拖延很久才以股息形式匯回，對跨國納稅人來說，相當(dāng)于獲得一筆無息貸款。 ? 選擇有利的企業(yè)組織形式避稅。跨國法人在對外投資時，可以選擇建立子公司或分公司和其他分支機構(gòu)等不同的組織形式，這些組織形式的法律地位不同、財務(wù)處理不同，稅收待遇也不同。例如，高稅居住國跨國納稅人的一種常見選擇方案，是在國外經(jīng)營初期，以分支機構(gòu)形式從事經(jīng)營活動，因為由此產(chǎn)生的虧損可以沖抵總機構(gòu)的利潤，以減少在居住國的納稅。而當(dāng)分支機構(gòu)由虧轉(zhuǎn)盈之后，再及時轉(zhuǎn)變成子公司，從而享受延期納稅的好處。針對這種方式，有些國家制定了相應(yīng)的限制措施，以防跨國納稅人“ 兩頭受益 ” 。 ? 其它方法： ? 出于不同的經(jīng)濟目的以至政治目的，許多國家在稅收上實行某些優(yōu)惠措施，以鼓勵外商投資。諸如加速折舊、投資抵免、差別稅率、專項免稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、減免稅期等等。然而，稅收鼓勵很可能導(dǎo)致稅收漏洞的擴大。一些納稅人濫用稅收優(yōu)惠，以享受長期減免稅優(yōu)惠，從我國實際情況看，不少外商采用假分設(shè)新企業(yè)的做法，騙取減免稅期的優(yōu)惠。當(dāng)原企業(yè)減免稅期將到時，把原企業(yè)通過假分設(shè)、重新登記掛牌等做法變成為新設(shè)立的企業(yè)。