【正文】 當(dāng)原企業(yè)減免稅期將到時，把原企業(yè)通過假分設(shè)、重新登記掛牌等做法變成為新設(shè)立的企業(yè)。然而，稅收鼓勵很可能導(dǎo)致稅收漏洞的擴(kuò)大。 ? 其它方法： ? 出于不同的經(jīng)濟(jì)目的以至政治目的，許多國家在稅收上實(shí)行某些優(yōu)惠措施，以鼓勵外商投資。而當(dāng)分支機(jī)構(gòu)由虧轉(zhuǎn)盈之后，再及時轉(zhuǎn)變成子公司，從而享受延期納稅的好處。跨國法人在對外投資時，可以選擇建立子公司或分公司和其他分支機(jī)構(gòu)等不同的組織形式，這些組織形式的法律地位不同、財(cái)務(wù)處理不同，稅收待遇也不同。這些利潤可能根本就不匯回母公司，或者拖延很久才以股息形式匯回，對跨國納稅人來說，相當(dāng)于獲得一筆無息貸款。實(shí)行居民（公民）稅收管轄權(quán)的國家，對母公司從國外子公司取得的利潤等收入，在沒有以股息等形式匯回母公司之前，對母公司不就外國子公司應(yīng)分的股息征稅。 國際避稅的主要途徑 ? 案例二： ? 五州公司應(yīng)納預(yù)提稅稅額 =150萬 20％ =30萬元 九州公司應(yīng)納預(yù)提稅稅額 =80萬 20％ =16萬元 共應(yīng)納預(yù)提稅稅額： 30＋ 16=46萬元 ? 五州、九州公司將商品以低價(jià)售給時利萊公司，時利萊公司從中獲得與股息等值的回報(bào)，五州、九州公司因支付方式改變，既可避免所得稅，又不必納預(yù)提稅。 ? 中國、日本兩國政府規(guī)定對匯出本國的股息征收 20％的預(yù)提所得稅。 國際避稅的主要途徑 ? 案例二： ? 美國的時利萊公司在中國和日本有五州、九州兩家子公司。 國際避稅的主要途徑 ? 案例一： 1. 選擇不征遺產(chǎn)稅的國家，如 “ 巴哈馬、百慕大、格陵蘭、開曼群島、瑙魯?shù)取? 國際避稅的主要途徑 ? 案例一： ? 香港有一個富人，他在生前委托了律師做了十五、六個信托文件，而這十五、六個信托文件做了以后居然避了遺產(chǎn)稅，一分錢都不交，香港政府提起了訴訟，一審，二審都是香港政府勝訴，到了三審的時候是香港政府?dāng)≡V了，法院說這都是按照法律來定的，所以不能說它是違法行為。 〖 背景資料 〗 避稅港問題探析 ? 西方發(fā)達(dá)國家所稱的避稅港（ Tax Haven）國家主要集中在加勒比和南太地區(qū)。 ? 通過避稅港實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移利潤避稅。這是跨國公司在國際避稅活動中采用最廣也最引人注目的一種方式。 國際避稅的主要途徑 ? 轉(zhuǎn)移和隱匿征稅對象 ? 就自然人而言，可以利用信托等各種方式將其財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到低稅國或無稅國，以逃避原居住國的所得稅和遺產(chǎn)稅；或利用不記名債券和票據(jù)來隱瞞其股息和利息收入，逃避個人所得稅。 國際避稅的主要途徑 ? 逃避稅收管轄權(quán) ? 法人可能通過選擇或改變稅收居所的方式逃避稅收管轄權(quán)，達(dá)到避稅目的。 ? 思考：三個標(biāo)準(zhǔn)各自的特點(diǎn) 國際避稅的主要途徑 ? 逃避稅收管轄權(quán) ? 自然人可以通過國際旅行、住在船上甚至游船上等方法，使其不成為任何國家的居民，從而逃避居民稅收管轄權(quán)；或者利用有關(guān)國家之間確定居民居住時間的不同規(guī)定，選擇居住期，以回避在居住國的納稅義務(wù)。凡屬于總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國境內(nèi)的跨國公司，不論其投資者是本國人還是外國人，也不論是本國人還是外國人開設(shè)的，均可確定其為本國公司，對其境內(nèi)外的全部所得征稅。 ? 以公司、企業(yè)總機(jī)構(gòu)是否設(shè)在本國境內(nèi)為依據(jù)來確定其是否為本國居民，從而要求其承擔(dān)對本國的納稅義務(wù)。 ? 管理機(jī)構(gòu)所在地的認(rèn)定，一般以公司董事會議場所或股東大會場所為標(biāo)準(zhǔn)來綜合判定，如英國、美國、加拿大、新加坡等國均采用這一標(biāo)準(zhǔn)。 ? 以公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和控制中心是否在本國境內(nèi)為依據(jù)，來確定其是否是本國法人居民。就美國而言，根據(jù)美國聯(lián)邦或州的法律注冊登記的公司，不論其管理機(jī)構(gòu)是否設(shè)在美國，也不論其股權(quán)屬于誰，都是美國 “ 法人居民 ” ，也成為美國 “ 居民公司 ” 或 “ 國內(nèi)公司 ” ，屬于美國居民管轄權(quán)的實(shí)施范圍，均要求對其在世界范圍的全部所得征稅。 ? 凡在本國各級政府注冊的公司、企業(yè)，不論其總機(jī)構(gòu)是否設(shè)在本國，不論其投資者是本國人還是外國人，均可確定其為本國企業(yè)或本國法人，屬于本國居民管轄權(quán)實(shí)施范圍，可對其來源于本國和外國的全部所得征稅。 居民身份的確定： ? 法人居民身份的確定： ? 注冊登記地標(biāo)準(zhǔn)。 ? 這位先生在英國連續(xù)居住了 44年之久，但是他表示要回加拿大安度晚年，也就是說他在英國沒有永久性的居住地，但是他卻符合居所的定義， “ 連續(xù)居住了較長時間但又不準(zhǔn)備長期居住 ” ，所以英國法院判定他在英國有居所，由于英國實(shí)行的是居所標(biāo)準(zhǔn)，英國政府有權(quán)對其實(shí)行稅收管轄權(quán)，該先生對英國有無限納稅義務(wù)。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。但這種標(biāo)準(zhǔn)的缺陷在于個人的經(jīng)常居住的場所，往往由于缺乏某種客觀統(tǒng)一的識別標(biāo)志，從而在實(shí)際應(yīng)用中具有較大的彈性，容易引起納稅人與稅務(wù)當(dāng)局之間的爭議。 ? 例如美國紐約州稅法規(guī)定，凡在本州境內(nèi)擁有一永久性住宅，且在納稅年度內(nèi)又在本州境內(nèi)居住 6個月以上， 則應(yīng)視為本州居民。 ? 思考：各有什么不合理的地方？ 居民身份的確定： ? 自然人居民身份的確定： ? 住所標(biāo)準(zhǔn)并不完全能反映出某個人的真實(shí)活動場所。 ? 居所標(biāo)準(zhǔn)。若某人在一國擁有住所，則判定此人為該國的居民，在該國的居民管轄權(quán)實(shí)施范圍之內(nèi)，可對其來自世界范圍內(nèi)的全部所得進(jìn)行征稅。 2. 定額稅有利于企業(yè)改進(jìn)包裝 3. 有利于促進(jìn)企業(yè)提高產(chǎn)品內(nèi)在質(zhì)量。 2. 定額稅對于收入水平不同的納稅人是一種等量負(fù)擔(dān)政策，是不合理的。人頭稅的反對者聚集在一起，除了反抗區(qū)鎮(zhèn)的地方長官，又中斷法院聽取人頭稅債務(wù)人的申訴，但撒切爾夫人仍然拒絕作任何讓步，使她的支持度急跌，并成為了她后來下臺的一大主因。 ? …… ? 在 1990年 3月 31日，即是在英格蘭和威爾士落實(shí)推行社區(qū)收費(fèi)的前一天，倫敦出現(xiàn)了大型游行示威，并演變?yōu)楸﹦印? 人頭稅 ? 至于撒切爾夫人卻深信人頭稅會獲得支持，并游說蘇格蘭統(tǒng)一黨及早落實(shí)新稅。人頭稅與以往大致一樣，對每人征收的金額不變，但是人頭稅卻減少了低收入人士的優(yōu)惠。 ? 早在羅馬帝國，中國秦代以前就已存在此稅，秦代以后均課征具有人頭稅性質(zhì)的稅收。 人頭稅 ? 國家對人身課征的一種稅，即對所有的成年人每年征收一次總額稅。如果把這個計(jì)稅基數(shù)的一定倍數(shù)用遞增率表示，超過計(jì)稅基數(shù) 100％一 200％的部分，則超倍累進(jìn)稅率就是超率累進(jìn)稅率。 ? 假定計(jì)稅基數(shù)為 100，超過計(jì)稅基數(shù) 1倍就是 200，超過計(jì)稅基數(shù) 2倍就是 300。 1600=% ? 應(yīng)納稅額 =1600 5% 0+1600 （ 10%5%） 5%+1600 （ 20%10%） 10%+1600 （ 35%20%） 20%+1600 (%35%) 35% ? =80 0+80 5%+160 10%+240 20%+40 35%=82(萬元 ) 超倍累進(jìn)稅率 ? 超倍累進(jìn)稅率的特點(diǎn)在于必須首先確定一個計(jì)稅基數(shù)。 ? 級數(shù) 銷售利潤率 稅率 ? 1 5%以下 0 ? 2 5%10%（含） 5% ? 3 10%20%（含） 10% ? 4 20%35%（含） 20% ? 5 35%以上 35% 超率累進(jìn)稅率 ? 【 解析 】 ? 以應(yīng)稅利潤為征稅對象 ? 銷售利潤率 =應(yīng)稅利潤 247。 超額累進(jìn)稅率 工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表 級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額（含稅 級距） 稅率 (%) 速算扣 除數(shù) 1 0元～ 1,500元 3 0 2 1,500元～ 4,500元 10 105 3 4,500元～ 9,000元 20 555 4 9,000元～ 35,000元 25 1,005 5 35,000元～ 55,000元 30 2,755 6 55,000元～ 80,000元 35 5,505 7 80,000元 45 13,505 超額累進(jìn)稅率 ? 個人所得稅的計(jì)算： ? 工資、薪金所得按以下步驟計(jì)算繳納個人所得稅： ? 每月取得工資收入后，先減去個人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，以及按省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金，再減去 3500元 /月，為應(yīng)納稅所得額，按 3%至 45%的 7級超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個人所得稅。 ? 假設(shè)某納稅人年所得額為 300元，其應(yīng)納稅額為15元（ 300元