關(guān)于商譽(yù)若干問題的會(huì)計(jì)思考(存儲(chǔ)版)
【正文】 一。傳統(tǒng)的商譽(yù)理論不在自創(chuàng)商譽(yù)形成之時(shí)確認(rèn)的主要理由是：商譽(yù)的形成受到多種因素的制約，即使是在專為形成商譽(yù)而支付了費(fèi)用的情況下，也會(huì)因無法確認(rèn)其究竟為形成的商譽(yù)產(chǎn)生了多大可以用貨幣計(jì)量的作用，而無法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從穩(wěn)健性原則出發(fā)，會(huì)計(jì)上只得將這些支出列作費(fèi)用，只有在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)變時(shí)，才將其價(jià)值統(tǒng)一量化。其次，企業(yè)對自創(chuàng)商譽(yù)在形成時(shí)不予確認(rèn)，不在會(huì)計(jì)信息中及時(shí)披露，就不能真正地、及時(shí)地反映企業(yè)未來的超額盈利能力，從而影響與企業(yè)有利害關(guān)系的各方利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，同時(shí)也影響經(jīng)營者正確報(bào)告受托現(xiàn)任的完成情況。采用此法計(jì)算商譽(yù)的價(jià)值，可分兩步進(jìn)行。在實(shí)際工作中，還存在相對于正商譽(yù)而言的負(fù)商譽(yù)。但我們認(rèn)為，負(fù)商譽(yù)確實(shí)有可能存在，主要原因如下：①.業(yè)主可能急需資金而將其所有企業(yè)資產(chǎn)一攬子售出時(shí)可能要將其售價(jià)打個(gè)折扣，以達(dá)到盡快脫手變現(xiàn)的目的。由此可見，負(fù)商譽(yù)是存在的。因此，如國家為照顧購并企業(yè)，將被購并企業(yè)以低于凈資產(chǎn)的公允市價(jià)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給購并企業(yè)，形成被購并企業(yè)的負(fù)商譽(yù)的，那么購并企業(yè)應(yīng)將其作為“應(yīng)付退休職工費(fèi)用”或“備抵下崗職工就業(yè)安置費(fèi)”處理，不能作為遞延收益處理，以備在將來發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)抵減費(fèi)用。楊有紅主編：《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第二章，中央廣播電視大學(xué)出版社，2001年10月第1版。1龔凱頌、賀南珍：《關(guān)于商譽(yù)會(huì)計(jì)理論的思考》，《財(cái)會(huì)月刊》，2001年第20期。伍千奎、傅冠強(qiáng)：《購買商譽(yù)的幾個(gè)會(huì)計(jì)問題》，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校（）。對商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理將會(huì)達(dá)成更多共識(shí)。我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿中將負(fù)商譽(yù)全部作為遞延收益處理，并在五年之內(nèi)攤銷。這種情況在我國尤為突出。”對于負(fù)商譽(yù)是否應(yīng)確認(rèn)，會(huì)計(jì)學(xué)界也有不同的看法。則：超額收益＝｛1000（11%10%）｝=100萬元商譽(yù)價(jià)值＝100/10%＝1000萬元從上例計(jì)算過程可知，采用此種方法計(jì)算商譽(yù)的價(jià)值，數(shù)據(jù)采用已實(shí)現(xiàn)的超額收益、現(xiàn)行行業(yè)平均利潤率等，真實(shí)可靠，容易獲取，回避了很多人為估測的主觀因素，在一定程度上排除了其他非量化因素的影響，計(jì)算出的商譽(yù)價(jià)值相對較為客觀。超額收益法也稱直接法，是指通過估測由于存在商譽(yù)而給企業(yè)帶來的預(yù)期超額收益，并按一定方法推算出商譽(yù)價(jià)值的一種方法。因此，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和劃分收益性支出與資本性支出的原則，企業(yè)當(dāng)期為形成商譽(yù)而發(fā)生的耗費(fèi)應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)的一種――無形資產(chǎn)。四、對自創(chuàng)商譽(yù)問題的會(huì)計(jì)思考。然而，由于有一部分商譽(yù)是非消耗性資產(chǎn)而具有無限壽命，這部分商譽(yù)不應(yīng)該進(jìn)行攤銷，會(huì)計(jì)上只需要進(jìn)行價(jià)值減損評(píng)價(jià)。這種觀點(diǎn)認(rèn)為商譽(yù)應(yīng)該合理攤銷，理由是：第一、由于企業(yè)的發(fā)展不可能永遠(yuǎn)輝煌，加上科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和同行業(yè)的競爭，使得企業(yè)商譽(yù)不可能永遠(yuǎn)存在。這種處理方法同樣是不恰當(dāng)?shù)?。盡管在后續(xù)期間要確定外購商譽(yù)價(jià)值的耗費(fèi)和減少存在著困難，但這種困難并不僅僅限于外購商譽(yù)。也正是這種計(jì)量困難，使我們在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上不得不對外購商譽(yù)按收購成本的剩余額即收購成本的公允價(jià)值超過所收購的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額進(jìn)行初始計(jì)量。本人認(rèn)為第一種方法為最佳,第二種方法和第三種方法恰好對立。其理由是，購買商譽(yù)是為了將來的超額利潤，只要仍有超額利潤存在，商譽(yù)即存在，所以，不應(yīng)該攤銷。一般情況下，我們所指的外購商譽(yù)是正商譽(yù)。目前，會(huì)計(jì)界將商譽(yù)普遍定義為：商譽(yù)是企業(yè)特殊的無形資產(chǎn)。本文試圖從對商譽(yù)定義的理解出發(fā)，對外購商譽(yù)、自創(chuàng)商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)三個(gè)方面對商譽(yù)進(jìn)行會(huì)計(jì)思考，并提出對商譽(yù)的理論認(rèn)識(shí)和實(shí)務(wù)意見，僅供參考。關(guān)鍵詞：商譽(yù) 確認(rèn) 計(jì)量正文一、 引言進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，由于知
畢業(yè)設(shè)計(jì)相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1