關(guān)于商譽(yù)若干問題的會(huì)計(jì)思考(文件)
【正文】 回避了很多人為估測(cè)的主觀因素，在一定程度上排除了其他非量化因素的影響，計(jì)算出的商譽(yù)價(jià)值相對(duì)較為客觀。五、對(duì)負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)思考。”對(duì)于負(fù)商譽(yù)是否應(yīng)確認(rèn)，會(huì)計(jì)學(xué)界也有不同的看法。這對(duì)許多專業(yè)配套設(shè)備來說尤為如此。這種情況在我國(guó)尤為突出。對(duì)于負(fù)商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量，各國(guó)會(huì)計(jì)界有不同的做法。我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿中將負(fù)商譽(yù)全部作為遞延收益處理，并在五年之內(nèi)攤銷。綜上所述，本文對(duì)有關(guān)商譽(yù)的若干問題作了簡(jiǎn)要的分析。對(duì)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理將會(huì)達(dá)成更多共識(shí)。曹偉、金燕華：《商譽(yù)會(huì)計(jì)問題新探》，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2003年第2期。伍千奎、傅冠強(qiáng)：《購(gòu)買商譽(yù)的幾個(gè)會(huì)計(jì)問題》，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校（）。1張鳴、王明虎：《對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)理論的反思》，《會(huì)計(jì)研究》，1998年第4期。1龔凱頌、賀南珍：《關(guān)于商譽(yù)會(huì)計(jì)理論的思考》，《財(cái)會(huì)月刊》，2001年第20期。遼寧省注協(xié)：《企業(yè)購(gòu)并中商譽(yù)問題的探討》，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校（） 李鈺：《論商譽(yù)及其會(huì)計(jì)處理》，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校（） 。楊有紅主編：《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第二章，中央廣播電視大學(xué)出版社，2001年10月第1版。如何準(zhǔn)確、合理的對(duì)商譽(yù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這不僅關(guān)系著企業(yè)自身的利益，而且也是會(huì)計(jì)理論發(fā)展過程中的重要組成部分，還有待大家進(jìn)一步的探討。因此，如國(guó)家為照顧購(gòu)并企業(yè)，將被購(gòu)并企業(yè)以低于凈資產(chǎn)的公允市價(jià)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給購(gòu)并企業(yè)，形成被購(gòu)并企業(yè)的負(fù)商譽(yù)的，那么購(gòu)并企業(yè)應(yīng)將其作為“應(yīng)付退休職工費(fèi)用”或“備抵下崗職工就業(yè)安置費(fèi)”處理，不能作為遞延收益處理，以備在將來發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)抵減費(fèi)用。推其意，主要是因?yàn)榉橇鲃?dòng)資產(chǎn)的公允市價(jià)可能不如流動(dòng)資產(chǎn)公允市價(jià)可靠，出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)可能是因?yàn)榉橇鲃?dòng)資產(chǎn)價(jià)值高估引起。由此可見，負(fù)商譽(yù)是存在的。④.購(gòu)并企業(yè)在與被購(gòu)并企業(yè)業(yè)主進(jìn)行購(gòu)并談判時(shí)以較高的談判技巧將購(gòu)并價(jià)格壓低。但我們認(rèn)為，負(fù)商譽(yù)確實(shí)有可能存在，主要原因如下：①.業(yè)主可能急需資金而將其所有企業(yè)資產(chǎn)一攬子售出時(shí)可能要將其售價(jià)打個(gè)折扣，以達(dá)到盡快脫手變現(xiàn)的目的。所謂負(fù)商譽(yù)，一般是指企業(yè)合并時(shí)購(gòu)并時(shí)購(gòu)并企業(yè)所支付的價(jià)款小于被購(gòu)并企業(yè)凈資產(chǎn)公允市價(jià)的差額。在實(shí)際工作中，還存在相對(duì)于正商譽(yù)而言的負(fù)商譽(yù)。其計(jì)算公式為：商譽(yù)價(jià)值＝超額收益/行業(yè)平均資產(chǎn)（或銷售）利潤(rùn)率假定A公司某年度的利潤(rùn)總額為1100萬元，不包括商譽(yù)的資產(chǎn)總值為1億元，資產(chǎn)報(bào)酬率為11%。采用此法計(jì)算商譽(yù)的價(jià)值，可分兩步進(jìn)行。⒉自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量的會(huì)計(jì)方法。其次，企業(yè)對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)在形成時(shí)不予確認(rèn)，不在會(huì)計(jì)信息中及時(shí)披露，就不能真正地、及時(shí)地反映企業(yè)未來的超額盈利能力，從而影響與企業(yè)有利害關(guān)系的各方利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，同時(shí)也影響經(jīng)營(yíng)者正確報(bào)告受托現(xiàn)任的完成情況。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的收入和支出應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)；劃分收益性支出與資本性支出原則要求與當(dāng)期以后多個(gè)期間的收益相關(guān)的支出應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。傳統(tǒng)的商譽(yù)理論不在自創(chuàng)商譽(yù)形成之時(shí)確認(rèn)的主要理由是：商譽(yù)的形成受到多種因素的制約，即使是在專為形成商譽(yù)而支付了費(fèi)用的情況下，也會(huì)因無法確認(rèn)其究竟為形成的商譽(yù)產(chǎn)生了多大可以用貨幣計(jì)量的作用，而無法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從穩(wěn)健性原則出發(fā)，會(huì)計(jì)上只得將這些支出列作費(fèi)用，只有在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)變時(shí)，才將其價(jià)值統(tǒng)一量化。以上是我們對(duì)外購(gòu)商譽(yù)進(jìn)行的思考。因此，要使財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性達(dá)到可靠的可接受程度是精心設(shè)計(jì)商譽(yù)會(huì)計(jì)所面臨的主要挑戰(zhàn)之一。我認(rèn)為將外購(gòu)商譽(yù)在有效的經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)進(jìn)行攤銷這一方法是一種相對(duì)科學(xué)、合理的方法，因?yàn)橥赓?gòu)商譽(yù)中的一部分具有有限的壽命，應(yīng)該在其壽命期內(nèi)進(jìn)行攤銷。第二、對(duì)外購(gòu)商譽(yù)而言，企業(yè)為外購(gòu)商譽(yù)
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