關(guān)于商譽若干問題的會計思考(文件)
【正文】 回避了很多人為估測的主觀因素，在一定程度上排除了其他非量化因素的影響，計算出的商譽價值相對較為客觀。五、對負商譽的會計思考?！睂τ谪撋套u是否應確認，會計學界也有不同的看法。這對許多專業(yè)配套設備來說尤為如此。這種情況在我國尤為突出。對于負商譽的確認和計量，各國會計界有不同的做法。我國具體會計準則征求意見稿中將負商譽全部作為遞延收益處理，并在五年之內(nèi)攤銷。綜上所述，本文對有關(guān)商譽的若干問題作了簡要的分析。對商譽的會計處理將會達成更多共識。曹偉、金燕華：《商譽會計問題新探》，《財務與會計》2003年第2期。伍千奎、傅冠強：《購買商譽的幾個會計問題》，中華會計網(wǎng)校（）。1張鳴、王明虎：《對商譽會計理論的反思》，《會計研究》，1998年第4期。1龔凱頌、賀南珍：《關(guān)于商譽會計理論的思考》，《財會月刊》，2001年第20期。遼寧省注協(xié)：《企業(yè)購并中商譽問題的探討》，中華會計網(wǎng)校（） 李鈺：《論商譽及其會計處理》，中華會計網(wǎng)校（） 。楊有紅主編：《高級財務會計》第二章，中央廣播電視大學出版社，2001年10月第1版。如何準確、合理的對商譽進行會計處理，這不僅關(guān)系著企業(yè)自身的利益，而且也是會計理論發(fā)展過程中的重要組成部分，還有待大家進一步的探討。因此，如國家為照顧購并企業(yè)，將被購并企業(yè)以低于凈資產(chǎn)的公允市價的價格轉(zhuǎn)讓給購并企業(yè)，形成被購并企業(yè)的負商譽的，那么購并企業(yè)應將其作為“應付退休職工費用”或“備抵下崗職工就業(yè)安置費”處理，不能作為遞延收益處理，以備在將來發(fā)生相關(guān)費用時抵減費用。推其意，主要是因為非流動資產(chǎn)的公允市價可能不如流動資產(chǎn)公允市價可靠，出現(xiàn)負商譽可能是因為非流動資產(chǎn)價值高估引起。由此可見，負商譽是存在的。④.購并企業(yè)在與被購并企業(yè)業(yè)主進行購并談判時以較高的談判技巧將購并價格壓低。但我們認為，負商譽確實有可能存在，主要原因如下：①.業(yè)主可能急需資金而將其所有企業(yè)資產(chǎn)一攬子售出時可能要將其售價打個折扣，以達到盡快脫手變現(xiàn)的目的。所謂負商譽，一般是指企業(yè)合并時購并時購并企業(yè)所支付的價款小于被購并企業(yè)凈資產(chǎn)公允市價的差額。在實際工作中，還存在相對于正商譽而言的負商譽。其計算公式為：商譽價值＝超額收益/行業(yè)平均資產(chǎn)（或銷售）利潤率假定A公司某年度的利潤總額為1100萬元，不包括商譽的資產(chǎn)總值為1億元，資產(chǎn)報酬率為11%。采用此法計算商譽的價值，可分兩步進行。⒉自創(chuàng)商譽的確認與計量的會計方法。其次，企業(yè)對自創(chuàng)商譽在形成時不予確認，不在會計信息中及時披露，就不能真正地、及時地反映企業(yè)未來的超額盈利能力，從而影響與企業(yè)有利害關(guān)系的各方利用會計信息進行經(jīng)濟決策，同時也影響經(jīng)營者正確報告受托現(xiàn)任的完成情況。權(quán)責發(fā)生制要求當期已經(jīng)發(fā)生的收入和支出應在當期確認；劃分收益性支出與資本性支出原則要求與當期以后多個期間的收益相關(guān)的支出應計入資產(chǎn)的價值。傳統(tǒng)的商譽理論不在自創(chuàng)商譽形成之時確認的主要理由是：商譽的形成受到多種因素的制約，即使是在專為形成商譽而支付了費用的情況下，也會因無法確認其究竟為形成的商譽產(chǎn)生了多大可以用貨幣計量的作用，而無法進行會計處理，從穩(wěn)健性原則出發(fā)，會計上只得將這些支出列作費用，只有在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)變時，才將其價值統(tǒng)一量化。以上是我們對外購商譽進行的思考。因此，要使財務報表的真實性達到可靠的可接受程度是精心設計商譽會計所面臨的主要挑戰(zhàn)之一。我認為將外購商譽在有效的經(jīng)濟壽命期內(nèi)進行攤銷這一方法是一種相對科學、合理的方法，因為外購商譽中的一部分具有有限的壽命，應該在其壽命期內(nèi)進行攤銷。第二、對外購商譽而言，企業(yè)為外購商譽
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