關(guān)于商譽若干問題的會計思考-免費閱讀
【正文】 周慶榮：《負(fù)商譽的確認(rèn)與計量》，中華會計網(wǎng)校（）。主要參考文獻湯云為、錢逢勝著：《會計理論》，上海財經(jīng)大學(xué)出版社，1997年8月第1版。我認(rèn)為，在會計實務(wù)中，考慮到我國大部分被購并企業(yè)是國有企業(yè)，存在有許多退休職工和冗員，他們以后的工作安置或退休工資、福利都將由購并企業(yè)承擔(dān)。因此購并企業(yè)在確定購并價格時常常要壓低購并價格，以彌補這部分未來的付出。亨德里克森在其《會計理論》中認(rèn)為負(fù)商譽在邏輯上不可能存在，如果被收購企業(yè)凈資產(chǎn)的公允市價高于其售價，那么，企業(yè)的業(yè)主就會將其資產(chǎn)分開出售，從而實現(xiàn)其全部公允市價。以上我們所說的外購商譽和自創(chuàng)商譽都是正商譽。超額收益法是根據(jù)“等量資本獨得等量利潤”的原理，認(rèn)為既然企業(yè)存在超額利潤，就必然有與之相對應(yīng)的資本（資產(chǎn)）在起著一種積極作用，只是賬面上沒有反映出來罷了，因此將企業(yè)的超額收益還原就是商譽的價值。但現(xiàn)行會計制度規(guī)定，對企業(yè)發(fā)生耗費形成的自創(chuàng)商譽不予確認(rèn)，顯然違背了兩項會計準(zhǔn)則。⒈自創(chuàng)商譽應(yīng)該確認(rèn)的理由。由于人們不可能將該部分商譽與消耗性商譽區(qū)分開來，如果對所有的商譽都應(yīng)該進行攤銷，會降低財務(wù)報表的真實性。因此，企業(yè)的商譽應(yīng)合理攤銷。原因在于：初始確認(rèn)的外購商譽中包括應(yīng)該攤銷的消耗性資產(chǎn)。因此，初始確認(rèn)后立即注銷外購商譽是不恰當(dāng)?shù)摹Ｒ虼?，現(xiàn)行的外購商譽初始計量方法是對現(xiàn)有會計計量理論和技術(shù)所做出的一種現(xiàn)實選擇。第三種方法一次性沖減當(dāng)期收益,確實不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入費用配比原則,沖減當(dāng)期收益可能造成因合并而使企業(yè)股東權(quán)益急劇減少,財務(wù)報表數(shù)據(jù)失真,影響企業(yè)的資信狀況。就時間因素而言，反而有所增加，予以攤銷不符合實際。外購商譽在實施合并以后，實質(zhì)上就轉(zhuǎn)化為外購企業(yè)的自創(chuàng)商譽。商譽通常是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽好而獲得了客戶信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于技術(shù)先進、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價值。二、對商譽定義的思考⒈有關(guān)商譽性質(zhì)的微探關(guān)于商譽的性質(zhì)，學(xué)術(shù)界有許多論述，比較權(quán)威的觀點當(dāng)屬美國當(dāng)代著名會計理論學(xué)家亨德里克森（Hendriksen）的看法。各類無形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位和作用日益突出，眾多的事例證明，擁有和創(chuàng)造良好的商譽對企業(yè)的生存和發(fā)展是極具益處的。關(guān)于商譽的會計思考——對商譽若干問題的會計思考三明電業(yè)局多種產(chǎn)業(yè)部 陸立豐[內(nèi)容提要]商譽及商譽會計自19世紀(jì)末以來，一直是會計理論與實務(wù)中最具爭議的論題之一。如美國的可口可樂公司，之所以在久經(jīng)歲月之后仍能在同行業(yè)中立于不敗之地，在很大程度上正是因為其久負(fù)盛譽。他在其專著《會計理論》中介紹了三個論點：（1）.商譽是對企業(yè)好感的無形價值。這種無形價值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。三、對外購商譽確認(rèn)與計量的會計思考。在企業(yè)衰落時期，獲利減少，商譽日衰，價值日漸減少，此時予以攤銷，似更合理；在商譽的存續(xù)期內(nèi)，企業(yè)采用一定方式，支付各種代價，以維護商譽價值，這些支出均作為當(dāng)期費用處理，如再對商譽進行攤銷，勢必造成雙重負(fù)擔(dān)。第二種方法認(rèn)為外購商譽價值將得到長久保持,價值不會下降,這顯然不符合實際,是一種空想的商譽。對外購商譽后續(xù)確認(rèn)與計量的相關(guān)思考。以前允許采用這一方法的英國會計準(zhǔn)則委員會，為了改進外購商譽會計，最近在其準(zhǔn)則中也取消了將外購商譽立即注銷的選擇方法。但人們不可能從初始確認(rèn)的外購商譽中分清哪些是消耗性資產(chǎn)，哪些不是消耗性資產(chǎn)。第二、對外購商譽而言，企業(yè)為外購商譽支付了代價。因此，要使財務(wù)報表的真實性達(dá)到可靠的可接受程度是精心設(shè)計商譽會計所面臨的主要挑戰(zhàn)之
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