【正文】 何進行稅務處理？ 納稅管理五大工具 四、公司重組 重組本身帶來的稅收風險 （ 2）股權收購問題 思考：股權收購的交易本質是什么？ 案例 甲企業(yè)持有乙企業(yè) 30%股權，計稅基礎 300萬元。請問： 雙方合并是否可選擇免稅重組和應稅重組？ 如果為應稅重組，如何進行所得稅稅務處理？ 如果為免稅重組，如何進行所得稅稅務處理？ 增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、契稅如何繳納？ 納稅管理五大影響因素 四、公司重組 重組本身帶來的稅收風險 （ 5）企業(yè)分立 思考：企業(yè)分立的交易本質是什么？ 案例 某總公司由 4個股東共同投資成立，注冊資本為 800萬元，每個股東出資 200萬元。其中， 3筆共計 1000萬元，貨款兩清；一筆 300萬元，約定半年后一次付清；另一筆半年后付250萬元，一年后付 150萬元，余款 100萬元一年半后結清。 公司重組包括多種運作手段，每種重組方式都必然涉及稅務風險和稅負高低問題。 請問：在投入越少越好的前提下，李老師占多少股份比較合適？ 納稅管理三大關鍵環(huán)節(jié) 一、架構原則 企業(yè)群架構 B、子公司與分公司模式 某公司總部在北京，主要從事中藥研發(fā)、生產、銷售業(yè)務。 固定成本（元 /月） 變動成本（元 /單位產品） 廠房租金 3000 原料成本 薪資 5000 人工成本 辦公費用 600 包裝成本 廣告費 700 水電費 200 電話費 400 其他 100 合計 10000 假定虧損時，有一個訂單： 5000件產品，價格 9元，是否可以接？ 假定已經不虧損，該訂單是否可以接？ 企業(yè)對供應商殺價的底線是什么？ 納稅管理三大關鍵環(huán)節(jié) 一、架構原則 （ 2）資產架構 案例 甲企業(yè)共發(fā)生三筆借款： 向非關聯(lián)企業(yè)乙借款 8000萬元，約定利率為每年 12%； 向董事長、總經理、股東等關聯(lián)方個人借款 5000萬元，約定利率為每年 15%； 通過集團下屬企業(yè)丙轉貸 5000萬元，貸款利率 8%，約定利率為 9%， 1%作為手續(xù)費。甲最終四個月供貨，并按照合同約定賠償乙總價款的 5%作為賠償金。 請問：甲企業(yè)和丙企業(yè)如何進行稅務處理？丙方做賬依據是？該機器設備增值稅是否可以在丙企業(yè)抵扣？如果是存貨投資，是否可以抵扣？ 甲企業(yè)以其所有的固定資產 ——房屋一棟進行投資，賬面賬面凈值 1500萬元，經評估折價 2022萬元投入企業(yè)乙。 二、架構確定了企業(yè)經營的基本平臺，制度確定了企業(yè)經營和稅務管理的基本游戲規(guī)則，證據印證了企業(yè)經營行為的性質與規(guī)模，三者的統(tǒng)一是企業(yè)財稅管理的必然要求。 思考：所得稅對應的主體邊界同流轉稅對應的主體邊界是否一致？ ——分公司與子公司 獨立法人地位、風險的阻隔、賬務體系、資產轉移 ——資產轉讓與股權轉讓 不動產的轉讓 某企業(yè)大樓轉讓案例 ——虧損的彌補 同一法人主體和不同法人主體 ——增值稅企業(yè)的分拆 業(yè)務分拆的技巧 納稅管理三大技巧 一、邊界劃分 企業(yè)邊界的設定 （ 2）企業(yè)性質邊界的設定 所得稅法規(guī)為企業(yè)設置了不同性質類型，又為不同性質類型設置了不同的優(yōu)惠稅率。） 交通費 200元（有票）。 （ 4）手機經銷企業(yè)購進 1000部手機，每部 2022元。 二、運用資金池對企業(yè)群之間的資金往來進行規(guī)范，可有效避免涉稅風險，降低資金成本，提高資金使用效率。 全面預算是對企業(yè)一定時間階段內全部工作數字化的表述，為企業(yè)管理確立了標準，奠定了實施控制的基礎。 納稅管理三大技巧 （ 1）正常損失 企業(yè)在經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣資產發(fā)生的財產損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產損失，應在有關財產損失實際發(fā)生當期申報扣除。 （ 2）企業(yè)固定資產原值 100萬，折舊后現(xiàn)值 80萬，公允價值 80萬，企業(yè)將其以 50萬價格出售給關聯(lián)企業(yè)，形成 30萬損失。（按企業(yè)出差標準應該乘坐火車臥鋪，鑒于情況緊急，總經理特批） 住宿費 400元（有票）。 納稅管理三大技巧 一、邊界劃分 企業(yè)邊界的設定 （ 1）企業(yè)法律邊界的設定 所得稅的征收管理是同企業(yè)法律主體地位聯(lián)系在一起的，設定企業(yè)法律邊界將會改變所得稅管理的范圍和內容。 2022年實際通過房產銷售公司實現(xiàn)銷售 3000萬元，發(fā)生銷售傭金150萬元，未取得發(fā)票。上述交易中如果不考慮其他因素，按國稅發(fā)［ 2022］ 118號文的規(guī)定， A、 C企業(yè)需繳納的所得稅分別為（ 1230－ 820） 25％＝ （ 210－ 140） 25％＝ 元。乙企業(yè)在推遲 60天后向甲方付款，另支付滯納金 1000萬 *60*萬分之五 =30萬。 A、以產品制造為核心企業(yè)的產業(yè)鏈組合。但未能就雙方權利義務進行清楚界定。 關聯(lián)交易可實現(xiàn)利潤在關聯(lián)企業(yè)間的流動，從而影響不同企業(yè)的利潤總額和稅負。代銷方每件收取 5%手續(xù)費。 請問：雙方如何進行稅務處理？ 思考：個人股權轉讓取得收益是否繳納個人所得稅？ 納稅管理五大工具 四、公司重組 重組本身帶來的所得稅風險 （ 3）資產收購 思考：資產收購的交易本質是什么？ 案例 甲企業(yè)（非房地產企業(yè)）將自建的原值 1000萬元的不動產評估至 2022萬元折價入股至乙企業(yè)，請問： 甲、乙企業(yè)如何進行稅務處理？ 甲企業(yè)一年后將該部分股權以 2500萬轉讓，如何納稅？ 乙企業(yè)一年后將該不動產以 3000萬元轉讓，如何進行稅務處理？ 張三將其持有的一棟房屋，原值 1000萬，折價 1200萬元投資入股甲企業(yè)，取得甲企業(yè) 1200萬元股權。 請問：雙方如何進行稅務處理？ 甲企業(yè)欠乙企業(yè) 1000萬元債務，經協(xié)商進行債務重組，約定甲企業(yè)以其所持有的丙企業(yè) 30%股權償還債務。 產品設計 原料采購 倉儲運輸 訂單處理 批發(fā)經營 終端零售 產品制造 納稅管理五大工具 二、關聯(lián)交易 三個案例 納稅管理五大工具 關聯(lián)交易技巧 關聯(lián)交易中的利潤洼地原則； 產品設計 原料采購 倉儲運輸 訂單處理 批發(fā)經營 終端零售 產品制造 不能控制和影響的 外部產業(yè)鏈 不能控制 和影響的 外部產業(yè)鏈 納稅管理五大工具 關聯(lián)交易的利潤洼地原則 案例 房地產企業(yè)主要涉及的稅有營業(yè)稅、所得稅和土地增值稅，請問哪種稅是稅收籌劃的重點？為什么？ 購買土地 拆遷補償 規(guī)劃設計 土建 銷售 裝修 納稅管理五大工具 關聯(lián)交易技巧 關聯(lián)交易中的利潤洼地原則； 外商投資企業(yè) 境外投資機構 投資 股息免稅 注冊地 BVI 非居民企業(yè) 所得征稅 10% 外商投資企業(yè) 境外投資機構 投資 股息征稅 5% 超過 25%股份 注冊地香港 利潤洼地 轉移 納稅管理五大工具 關聯(lián)交易技巧 免稅港 國內企業(yè) 股東 A 股東 B BVI公司 客戶公司 納稅管理五大工具 關聯(lián)交易技巧 海外借殼上市的關聯(lián)交易安排 國內實 體公司 BVI 公司 上市 公司 控股 控股 國內 公司 股東 控股 國內實 體公司 BVI 公司 上市 公司 控股 收益 權 國內 公司 股東 控股 納稅管理五大工具 關聯(lián)交易技巧 2 （一）有形資產的購銷、轉讓和使用 （二）無形資產的轉讓和使用 （三）融通資金 （四）提供勞務 關聯(lián)交易設計的 “ 度 ” 關聯(lián)企業(yè)與非關聯(lián)企業(yè)的轉化 納稅管理五大工具 三、管理模式明確 現(xiàn)代企業(yè)經營的特點 （ 1）、降低資產密度，使公司變的靈活。每次客戶消費時，在收銀中心刷卡結賬。 五、稅法政策體系本身考慮到了不同行業(yè)、不同企業(yè)、不同經營行為的差異，從而給了納稅人不同的選擇。 請計算甲公司應繳納多少流轉稅？ 思考 ： 有沒有辦法降低稅負？ 企業(yè)納稅管理六大空間 一、納稅人的主體空間 納稅人的經營內容空間 流轉稅稅中的增值稅和營業(yè)稅 （ 2）經營內容性質的選擇空間 案例 某企業(yè)從事企業(yè)財務人員培訓工作，為財務人員定期舉辦財稅知識培訓，提供疑難問題咨詢，開展財稅人員交流，同時每月贈送財稅雜志兩本。 乙公司需外購價值 200萬元的新設備。 作為涉及眾多方面的全局性工作，財務管理和納稅管理都需要企業(yè)高層以戰(zhàn)略的眼光支持、參與和推進。 ——將風險與收益均衡協(xié)調的價值最大化。 納稅管理是企業(yè)財務管理的重要組成部分，不僅涉及利益，更重要的是涉及風險。 納稅主體空間 納稅人的性質空間 納稅人主體 之間的空間 稅務機關征收 形式的空間 。因乙是小規(guī)模納稅人，相應的增值稅額。 請問：該企業(yè)應該繳納什么流轉稅？ 企業(yè)納稅管理六大空間 一、納稅人的主體空間 納稅人主體之間的空間 合謀偷稅 關聯(lián)交易 思考：貴公司有沒有關聯(lián)交易？是否與稅相關？ 納稅人征收方式的空間 核定征收與查賬征收 案例： 甲 企業(yè)屬核定征收，按照 10%應稅所得率計算。 六、不同區(qū)域的政策環(huán)境差異巨大，為企業(yè)提供了地域空間；企業(yè)運營的時間延續(xù)性與階段性的統(tǒng)一為納稅管理提供了時間空間； 七、不同地區(qū)稅務機關征稅的目標與手段存在差異，為我們帶來了征管空間； 八、存在空間不等于能利用好空間，但了解和理解空間的存在一定是利用空間的第一步。 請問：客戶支付的十萬元如何進行稅務處理？是否繳納營業(yè)稅？是否繳納所得稅？ 納稅管理五大工具 一、盈利模式界定 連鎖經營模式 案例 某企業(yè)為商務部門批準的連鎖經營企業(yè)，在省內共有十家門店，均為控股門店，采取微機聯(lián)網，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經營。 靈活的兩層含義和資產密度的兩層含義 廣東服裝生產企業(yè) 耐克公司 香港貿易公司 淘寶網 固態(tài)公司 液態(tài)公司 氣態(tài)公司 不變成本 不變成本 不變成本 可變成本 可變成本 可變成本 納稅管理五大工具 三、管理模式 現(xiàn)代企業(yè)經營的特點 （ 2）、從重視價值鏈到重視價值網絡。丙企業(yè)注冊資本 2022萬元，目前所有者權益為 3000萬元。 請問：雙方如何進行稅務處理？ 納稅管理五大工具 四、公司重組 重組本身帶來的稅收風險 （ 4）企業(yè)合并 思考：企業(yè)合并的交易本質是什么？ 案例 甲企業(yè)合并乙企業(yè)，乙企業(yè)被合并時賬面凈資產為 5000萬元，評估公允價值為 6000萬元，乙企業(yè)股東收到合并后新企業(yè)股權 5500萬元，其他非股權支付 500萬元。 若 5月 15日收到委托代銷清單及銷售貨款，請問該企業(yè)如何進行增值稅和所得稅稅務處理？ 若 5月 15日收到委托代銷清單，雙方約定一月后支付全部銷售貨款，請問該企業(yè)如何進行增值稅和所得稅稅務處理？ 若 8月 15日收到委托代銷清單及銷售貨款，請問該企業(yè)如何進行增值稅和所得稅稅務處理？ 納稅管理五大工具 （ 5）分期付款與賒銷問題 案例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，當月發(fā)生銷售業(yè)務 5筆，共計 1800萬元（含稅價）。