【正文】 特定戰(zhàn)略目標(biāo)下成本領(lǐng)先與差異性的政策 戰(zhàn)略性成本管理系統(tǒng) 管理控制 經(jīng)營(yíng)與管理控制 第六部分 作業(yè)成本會(huì)計(jì) ? 即時(shí)制 （ JIT)：一種綜合的生產(chǎn)和存貨管理系統(tǒng)，在此系統(tǒng)下，原材料和其他生產(chǎn)部件僅在需要時(shí)才購(gòu)買或者生產(chǎn)，并且生產(chǎn)過(guò)程中的每一步都必須即時(shí)進(jìn)行 ? 傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)的局限 ? 當(dāng)人工成本部分在全部制造成本中占據(jù)主要地位時(shí)，即產(chǎn)品需要大量的人工投入時(shí)，傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)得到了發(fā)展。 ? EBIT為息稅前收益； ? 普通股每股收益 EPS= [(EBITI)*(1T)DP]/N ? 財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)：息稅前收益變動(dòng) 1%所引起的企業(yè)每股收益變動(dòng)的百分比 DFL= Δ EPS/EPS Δ EBIT/EBIT ? 例 410 現(xiàn)有 A,B兩個(gè)公司，其資金總額均為 5000萬(wàn)元，息稅前收益相等，息稅前收益的增長(zhǎng)率也相同，不同的只有資金結(jié)構(gòu)。 ? 資金成本 =資金使用費(fèi) /（ 籌集資金總額 資金籌集費(fèi) ） ? 資金使用費(fèi)：與證券發(fā)行有關(guān)的成本 二、 個(gè)別資金成本的計(jì)算 ? 權(quán)益資本成本 ： 公司的普通股東投資的預(yù)期報(bào)酬率 ? 債務(wù)資本成本 ： 公司債權(quán)人的預(yù)期報(bào)酬率 ? 債券的成本：令發(fā)行債券籌集到的資金總額等于企業(yè)未來(lái)支付的利息和本金現(xiàn)值之和，得出的折現(xiàn)率即為債券的稅前資金成本率： ? PF=∑ I/(1+K)t+B/(1+K)n ? 稅后資金成本： ? Kb=K*(1T) ? 例 41 某企業(yè)發(fā)行債券 5000萬(wàn)元，按面值發(fā)行，期限 5年，票面利率 12%，每年末支付一次利息，到期還本，發(fā)行費(fèi)用為面值的3%，所得稅稅率為 33%,發(fā)行該筆債券的資金成本為多少。 （ 1所得稅稅率） 】247。 ? 生命周期成本法：用于識(shí)別和顯示一項(xiàng)產(chǎn)品整個(gè)生命周期成本的一種管理技術(shù)。 現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境的變化對(duì)成本管理的影響 ? 全球競(jìng)爭(zhēng)力加強(qiáng) ? 生產(chǎn)與信息技術(shù)的提高 ? 更關(guān)注于顧客 以往的、現(xiàn)代的企業(yè)環(huán)境的比較 以往的企業(yè)環(huán)境 現(xiàn)代的企業(yè)環(huán)境 競(jìng)爭(zhēng)基礎(chǔ) 生產(chǎn)過(guò)程 生產(chǎn)技術(shù) 勞動(dòng)技能 質(zhì)量 生產(chǎn) 規(guī)模經(jīng)濟(jì)，標(biāo)準(zhǔn)化 大量長(zhǎng)期生產(chǎn)，在產(chǎn)品及完工品的存量高 自動(dòng)化生產(chǎn)線，分離的技術(shù)應(yīng)用 機(jī)器操作，低水平技能 允許正常的浪費(fèi) 質(zhì)量，功能，顧客滿意度 少量短期生產(chǎn)，關(guān)注降低存貨 網(wǎng)絡(luò)連接的集成技術(shù)的應(yīng)用 團(tuán)隊(duì)意識(shí)，高水平技能 零缺陷 以往的企業(yè)環(huán)境 現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境 產(chǎn)品 市場(chǎng) 紀(jì)錄與報(bào)告的信息類型 管理組織結(jié)構(gòu) 管理焦點(diǎn) 營(yíng)銷 幾乎無(wú)產(chǎn)品差別，生命周期長(zhǎng) 大多為國(guó)內(nèi)市場(chǎng) 管理組織 清一色的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 層級(jí)的命令控制結(jié)構(gòu) 關(guān)注短期業(yè)績(jī)和報(bào)酬 產(chǎn)品差別大，生命周期短 全球市場(chǎng) 財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)因素 網(wǎng)絡(luò)化的組織，領(lǐng)導(dǎo)而非命令式控制 關(guān)注長(zhǎng)期及關(guān)鍵成功因素 成本管理信息 ? 它是經(jīng)理們有效管理企業(yè)所需的關(guān)于成本收益的 財(cái)務(wù)信息 ，以及關(guān)于生產(chǎn)率、質(zhì)量和其他關(guān)鍵成功因素的 非財(cái)務(wù)信息 ? 過(guò)去及現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境中的成本管理重心 過(guò)去的企業(yè)環(huán)境 當(dāng)代的企業(yè)環(huán)境 成本管理重心 財(cái)務(wù)報(bào)告與成本分析，普遍強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)化和標(biāo)準(zhǔn)成本，會(huì)計(jì)師是職能專家和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)記錄者 認(rèn)為成本管理是制定和實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的工具，會(huì)計(jì)師是業(yè)務(wù)伙伴 ? 關(guān)鍵成功因素：對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和成功至關(guān)重要的業(yè)績(jī)的衡量指標(biāo)，許多關(guān)鍵成功因素是財(cái)務(wù)方面的，同時(shí)許多也是非財(cái)務(wù)方面的 ? 一些具備關(guān)鍵成功因素的領(lǐng)先企業(yè) 勞工關(guān)系 顧客服務(wù) 產(chǎn)品開(kāi)發(fā) 質(zhì)量 福特 聯(lián)邦快遞 海爾 英特爾 微軟 摩托羅拉 海爾 IBM 摩托羅拉 ? 成功的財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)關(guān)鍵成功因素 ? 成功的財(cái)務(wù)指標(biāo)： 銷售增長(zhǎng)率 利潤(rùn)增長(zhǎng)率 股利增長(zhǎng)率 債券與信用評(píng)級(jí) 現(xiàn)金流 股價(jià)增長(zhǎng) ? 成功的非財(cái)務(wù)指標(biāo)： ? 內(nèi)部經(jīng)營(yíng)程序 產(chǎn)品的高質(zhì)量 生產(chǎn)革新 高生產(chǎn)率 循環(huán)時(shí)間 廢品減少 ? 成功的非財(cái)務(wù)指標(biāo)： ? 顧客指標(biāo) ： 市場(chǎng)份額與市場(chǎng)份額增長(zhǎng)率 顧客服務(wù) 準(zhǔn)時(shí)送貨 顧客滿意度 品牌認(rèn)同 在有利市場(chǎng)中的地位 ? 成功的非財(cái)務(wù)指標(biāo)： ? 創(chuàng)新與學(xué)習(xí) 經(jīng)理的實(shí)力和正直能力與品德 士氣和企業(yè)文化 教育與培訓(xùn) 新產(chǎn)品和生產(chǎn)方法創(chuàng)新 ? 作為計(jì)算機(jī)生產(chǎn)者和計(jì)算機(jī)的直接銷售商，在這樣一個(gè)價(jià)格敏感同時(shí)顧客的期望又與日劇增的行業(yè)里，戴爾是如何一方面降低成本，一方面又提高產(chǎn)品價(jià)值的呢？ 成本管理信息提供給管理的四項(xiàng)職能： ? 戰(zhàn)略管理 ? 計(jì)劃與決策 ? 管理與經(jīng)營(yíng)控制 ? 編制財(cái)務(wù)報(bào)告 戰(zhàn)略 ? 它是一整套 目標(biāo) 和為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所需的 行動(dòng)計(jì)劃 ，如果這些計(jì)劃成功，將為企業(yè)帶來(lái)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo) ? 通過(guò)戰(zhàn)略性成本信息的提供與分析利用，促進(jìn)企業(yè) 競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) 的形成和 成本持續(xù)降低環(huán)境 的建立 戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容 成本升高 競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng) 成本下降 競(jìng)爭(zhēng)力減弱 一 二 三 四 戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容 利用戰(zhàn)略性成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇 在不同的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略下正確組織成本管理 戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn) ? ? ? ? 現(xiàn)代管理技術(shù)對(duì)成本管理的影響 ? 標(biāo)桿競(jìng)爭(zhēng)：是一個(gè)過(guò)程，通過(guò)這一過(guò)程企業(yè)識(shí)別關(guān)鍵成功因素，研究其他企業(yè)最佳的實(shí)踐，然后實(shí)行改進(jìn)措施以追趕或打敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象。 （單價(jià)－單位變動(dòng)成本） ? 單價(jià)＝（固定成本＋利潤(rùn)） 247。 互斥方案盈虧平衡分析 ? 假設(shè)兩個(gè)互斥方案的經(jīng)濟(jì)效果都受某不確定性因素 x的影響，兩個(gè)方案的經(jīng)濟(jì)效果指標(biāo)表示為： ? E1=f 1 (x) ? E2=f 2 (x) ? 例：生產(chǎn)某種產(chǎn)品有三種工藝方案，采用方案一年固定成本 800萬(wàn)元，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本 10元；采用方案二，年固定成本 500萬(wàn)元，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本為 20元；采用方案三，年固定成本 300萬(wàn)元，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本為 30元。 ? 賬面價(jià)值法：根據(jù)各種資金的賬面價(jià)值計(jì)算出各種資金占總資金的比重 ， 求出權(quán)數(shù) ，再乘以各項(xiàng)資金的資金成本 ， 得出加權(quán)平均資金成本 。 例 411 （ 接上例 ） 當(dāng)本年度息稅前收益為1000 萬(wàn)元 ， 息 稅 前 收 益 率 為1000/5000=20%， 有負(fù)債和優(yōu)先股的 B公司每股收益比沒(méi)有負(fù)債和優(yōu)先股收益的 A公司要高 。 V—— 價(jià)值 F—— 功能 C—— 成本 2. 功能：性能和用途 —— 使用價(jià)值 壽命期成本 產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造、使用全過(guò)程的