【正文】 一、納稅人的主體空間 納稅人的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容空間 流轉(zhuǎn)稅稅中的增值稅和營(yíng)業(yè)稅 （ 1）混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)的經(jīng)營(yíng)空間 案例： 甲公司生產(chǎn)高科技產(chǎn)品， 2022年 1月取得不含稅銷(xiāo)售額 500萬(wàn)元，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為 50萬(wàn)元，同時(shí)公司下設(shè)的技術(shù)指導(dǎo)部門(mén)為客戶(hù)提供上門(mén)技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)，取得技術(shù)指導(dǎo)費(fèi) 40萬(wàn)元。 按照會(huì)計(jì)核算，一二季度累計(jì)預(yù)繳所得稅 250萬(wàn)元，三四季度虧損500萬(wàn)元無(wú)需預(yù)繳，但也不退稅。 二、決策者對(duì)納稅人主體的選擇會(huì)影響未來(lái)的納稅管理和稅負(fù)高低； 三、財(cái)務(wù)體系是納稅管理的基礎(chǔ)，而財(cái)務(wù)體系本身為納稅管理提供了一定的可選擇空間； 四、企業(yè)管理會(huì)影響整個(gè)財(cái)務(wù)體系，從而影響納稅管理。盈利模式的拓展和轉(zhuǎn)化必然導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)循環(huán)的變化，從而導(dǎo)致納稅管理的變化。 思考：該模式雙方如何進(jìn)行稅務(wù)處理？風(fēng)險(xiǎn)何在？ 納稅管理五大工具 一、盈利模式界定 會(huì)員預(yù)繳費(fèi)模式 案例 真愛(ài)集團(tuán)旗下大型娛樂(lè)中心為招攬客戶(hù)，推出 VIP鉆卡會(huì)員服務(wù)，客戶(hù)支付十萬(wàn)元即可成為鉆卡會(huì)員，享受若干服務(wù)優(yōu)惠，但約定該款項(xiàng)不得退還，只能消費(fèi)。假定 2022年一季度共實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額 1億元，湖南和江西二分支機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤秊?30%和 70%。 請(qǐng)寫(xiě)下貴公司所屬的產(chǎn)業(yè)鏈，看看貴公司在產(chǎn)業(yè)鏈中的位置，同時(shí)分析貴公司自己在從事產(chǎn)業(yè)鏈的哪些環(huán)節(jié)，同別的公司合作哪些環(huán)節(jié)。 公司總部 事業(yè)部一 事業(yè)部二 事業(yè)部三 事業(yè)部四 納稅管理五大工具 三、管理模式 將經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)分離的納稅管理。 關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知 財(cái)稅 [2022]59號(hào) 企業(yè) 企業(yè)法律 形式改變 分立 債務(wù)重組 股權(quán)收購(gòu) 合并 資產(chǎn)收購(gòu) 納稅管理五大影響因素 四、公司重組 重組本身帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn) （ 1）債務(wù)重組問(wèn)題 思考：債務(wù)重組問(wèn)題的交易本質(zhì)是什么？ 案例 甲企業(yè)欠乙企業(yè) 1000萬(wàn)元債務(wù)，經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，約定甲企業(yè)以庫(kù)存商品一批抵償債務(wù)，評(píng)估價(jià)值 850萬(wàn)元（含稅），其他債務(wù)免去。公允價(jià)值 500萬(wàn)元。甲企業(yè)以該部分股權(quán)作為出資，增資到丙企業(yè)，假定丙企業(yè)每股所有者權(quán)益為 5元，則甲企業(yè)取得丙企業(yè) 300萬(wàn)股股權(quán)，公允價(jià)值 1500萬(wàn)。公司由總部 A和分公司 B組成。 案例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 1月 1日以委托代銷(xiāo)形式向代銷(xiāo)方發(fā)出商品100件，價(jià)值共計(jì) 100萬(wàn)元（含稅）。請(qǐng)問(wèn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ （ 6）租金與利息收入問(wèn)題 案例 甲企業(yè)將自己擁有的房屋 1000平方米租給乙企業(yè)，租期三年，2022年 1月 1日到 2022年 12月 31日。 盈利模式?jīng)Q定企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)流程，從而影響企業(yè)納稅管理。 營(yíng)銷(xiāo)管理影響企業(yè)業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)性質(zhì)，從而影響到收入確認(rèn)的時(shí)間與性質(zhì)，最終影響納稅管理及整體稅負(fù)。協(xié)議中約定甲方任董事長(zhǎng)，乙方負(fù)責(zé)主要經(jīng)營(yíng)管理。產(chǎn)品所需一味中藥材主要產(chǎn)地為陜西。 請(qǐng)思考：有無(wú)辦法重新安排，辦理所需的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證？ 納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié) 一、架構(gòu)原則 企業(yè)群架構(gòu) （ 2）資產(chǎn)關(guān)系架構(gòu) ——資產(chǎn)密度的安排 ——企業(yè)群中的 “ 明星企業(yè) ” 模式 優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)匯集 “ 明星企業(yè) ” 納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié) 一、架構(gòu)原則 企業(yè)群架構(gòu) （ 3）業(yè)務(wù)關(guān)系架構(gòu) ——多元戰(zhàn)略架構(gòu) 思考：下圖中企業(yè)的多元模式從財(cái)務(wù)角度如何理解？ 某集團(tuán)公司 生物制藥 酒店餐飲 房地產(chǎn) 商業(yè)超市 納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié) ——多元戰(zhàn)略架構(gòu) 業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)度的互補(bǔ)性 不同行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)度差異 業(yè)務(wù)未來(lái)發(fā)展?jié)摿Φ幕パa(bǔ)性 朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè) 普通產(chǎn)業(yè) 夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè) 業(yè)務(wù)現(xiàn)金流的互補(bǔ)性 創(chuàng)造現(xiàn)金流的行業(yè)和需要現(xiàn)金流的行業(yè) 業(yè)務(wù)利潤(rùn)空間的互補(bǔ)性 高度競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域 低競(jìng)爭(zhēng)度領(lǐng)域 請(qǐng)思考：貴企業(yè)中有沒(méi)有這四類(lèi)產(chǎn)品？ 奶牛 明星 問(wèn)號(hào) 瘦狗 市 場(chǎng) 增 長(zhǎng) 率 市場(chǎng)占有率 納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié) ——多元戰(zhàn)略架構(gòu) 業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)度的互補(bǔ)性、業(yè)務(wù)未來(lái)發(fā)展?jié)摿Φ幕パa(bǔ)性、業(yè)務(wù)現(xiàn)金流的互補(bǔ)性、業(yè)務(wù)利潤(rùn)空間的互補(bǔ)性 和記黃埔 港口及 相關(guān)服務(wù) 和記黃埔 地產(chǎn)與酒店 和記黃埔 海逸國(guó)際酒店 零售 屈臣氏 百佳 TASTE GREAT 能源與基建 長(zhǎng)江電燈 長(zhǎng)江基建 電訊 和記電訊國(guó)際 和記電訊香港 納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié) 一、架構(gòu)原則 制造業(yè) “ 6加 1”產(chǎn)業(yè)鏈 產(chǎn)業(yè)鏈的不同組合體現(xiàn)了企業(yè)的不同核心競(jìng)爭(zhēng)能力和不同的優(yōu)勢(shì)資源特色。請(qǐng)問(wèn)： 三筆利息費(fèi)用能否在所得稅前扣除？所得稅前扣除需要提供何種合法憑證？ 納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié) 一、架構(gòu)原則 （ 2）資產(chǎn)架構(gòu) c、股東投入架構(gòu) ——未分配利潤(rùn)、法定公積、盈余公積問(wèn)題 思考：資本公積轉(zhuǎn)增股本，自然人股東是否繳納個(gè)人所得稅？ 某企業(yè)未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本的籌劃 ——股權(quán)還是債權(quán) 納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié) 一、架構(gòu)原則 （ 3）組織架構(gòu) a、財(cái)稅部門(mén)與其他部門(mén)的協(xié)作架構(gòu) 計(jì)劃預(yù)算系統(tǒng) 信息管理系統(tǒng) 內(nèi)部控制系統(tǒng) 關(guān)鍵點(diǎn)上的財(cái)稅監(jiān)控 采購(gòu)部門(mén) 生產(chǎn)部門(mén) 營(yíng)銷(xiāo)部門(mén) 行政、人力資源等支持部門(mén) 決策 部門(mén) 財(cái)務(wù)部門(mén) 納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié) 一、架構(gòu)原則 （ 3）組織架構(gòu) a、財(cái)稅部門(mén)與其他部門(mén)的協(xié)作架構(gòu) 組織設(shè)計(jì)的三層次：分工、協(xié)作、團(tuán)隊(duì) 給財(cái)務(wù)高管的幾點(diǎn)建議 b、預(yù)算機(jī)構(gòu)的設(shè)立 預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu) ——董事會(huì)直屬的預(yù)算委員會(huì) 預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu) ——財(cái)務(wù)為核心的預(yù)算辦公室 預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu) ——內(nèi)部不同責(zé)任中心 c、稅務(wù)經(jīng)理的設(shè)置 稅務(wù)經(jīng)理的隸屬關(guān)系？權(quán)力、責(zé)任、利益？ 納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié) 一、架構(gòu)原則 （ 4）單一企業(yè)業(yè)務(wù)架構(gòu) A、業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)服從于產(chǎn)業(yè)鏈要求 B、產(chǎn)品設(shè)計(jì)服從于盈利模式要求 C、合作模式中的業(yè)務(wù)架構(gòu)設(shè)計(jì) 案例 某企業(yè)是生產(chǎn)細(xì)木工板的中型企業(yè)，年銷(xiāo)售收入 3000萬(wàn)元，屬增值稅一般納稅人，該公司生產(chǎn)流程如下：首先從旋皮廠（從農(nóng)戶(hù)手中收購(gòu)原木，把原木加工成薄片的工廠）購(gòu)進(jìn)旋皮，然后將旋皮加工成細(xì)木工板進(jìn)行銷(xiāo)售。約定一月內(nèi)乙企業(yè)支付全部貨款，否則每推遲一天，應(yīng)向甲支付未付貨款每天萬(wàn)分之五的滯納金。請(qǐng)問(wèn)：雙方如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié) 收入預(yù)算管理的要點(diǎn)： 要點(diǎn)一：收入類(lèi)型 經(jīng)營(yíng)收益（產(chǎn)品、服務(wù)） 資本利得（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息、股息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、捐贈(zèng)收入等） 要點(diǎn)二：收入確認(rèn)時(shí)間 產(chǎn)品、勞務(wù)、其他收入 非權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn)問(wèn)題 思考：利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、捐贈(zèng)收入分別何時(shí)確認(rèn)收入？ 要點(diǎn)三：特殊收入問(wèn)題 視同銷(xiāo)售、政府補(bǔ)助、債務(wù)重組收入、資產(chǎn)交換收入、價(jià)外費(fèi)用收入、總分機(jī)構(gòu)收入劃分 管理者風(fēng)險(xiǎn)提示：不論由于任何原因，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，就應(yīng)注意收入的確認(rèn)和所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。 A企業(yè)為了降低對(duì)外投資比例和調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，決定將其持有的 B企業(yè)全部股權(quán)以 1230萬(wàn)元的價(jià)款轉(zhuǎn)讓給 D企業(yè)，同時(shí) C企業(yè)也將其持有的 B企業(yè)股權(quán)以 210萬(wàn)元的價(jià)款轉(zhuǎn)讓給 E企業(yè)。 請(qǐng)問(wèn)：甲乙雙方如何進(jìn)行稅務(wù)處理？乙方做賬依據(jù)是？是否需要發(fā)票？ 納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié) 三、證據(jù)原則 原始單據(jù)（原始憑證） 案例 土地拆遷補(bǔ)償費(fèi) 房地產(chǎn)企業(yè)甲協(xié)助政府開(kāi)展舊城改造，發(fā)生拆遷補(bǔ)償費(fèi)用 1000萬(wàn)元，其中 400萬(wàn)為補(bǔ)償企業(yè)乙； 600萬(wàn)為補(bǔ)償丙村村民。請(qǐng)問(wèn)有什么樣的稅收風(fēng)險(xiǎn)？ （ 3）發(fā)票未能及時(shí)拿到如何處理？ 案例 跨年度取得發(fā)票 甲企業(yè)為房地產(chǎn)企業(yè)，委托某房產(chǎn)銷(xiāo)售公司為其銷(xiāo)售樓盤(pán)，傭金比例為5%。 三、稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)的考察和監(jiān)督，主要也是從架構(gòu)、制度、證據(jù)三個(gè)層次著手，從三個(gè)層次各自的合理性和三個(gè)層次的統(tǒng)一性來(lái)反映和驗(yàn)證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為。 邊界越來(lái)越模糊，這給我們提供了靈活設(shè)定邊界的可能性：有時(shí)候需要增加邊界，有時(shí)候需要消除邊界。在可選擇的范圍內(nèi)設(shè)定企業(yè)性質(zhì)邊界，可以實(shí)現(xiàn)更好的所得稅管理。 請(qǐng)問(wèn)：有沒(méi)有辦法降低房產(chǎn)稅稅負(fù) ？ 納稅管理三大技巧 一、邊界劃分 行為邊界的設(shè)定 （ 1）成本產(chǎn)生行為性質(zhì)的設(shè)定 A、思考：什么是業(yè)務(wù)招待費(fèi)？ ——業(yè)務(wù)招待行為與會(huì)議行為 思考：接待行業(yè)內(nèi)專(zhuān)家屬于什么行為？ ——業(yè)務(wù)招待行為與出差行為 思考：接待李老師屬于什么行為？ ——業(yè)務(wù)招待行為與業(yè)務(wù)宣傳行為 思考：送客戶(hù)禮品屬于什么行為？ B、中介行為與策劃顧問(wèn)行為 思考：中介行為的要件有哪些？ C、壞賬準(zhǔn)備與壞賬損失行為 D、贊助與廣告宣傳行為 E、集團(tuán)總部管理活動(dòng)與服務(wù)活動(dòng) 納稅管理三大技巧 一、邊界劃分 行為邊界的設(shè)定 （ 2）成本產(chǎn)生行為模式和行為順序的設(shè)定 思考：捐贈(zèng)行為關(guān)鍵點(diǎn)是什么？ 思考：出差行為的關(guān)鍵點(diǎn)是什么？ 甲企業(yè)某員工赴北京出差兩天，發(fā)生以下費(fèi)用： 往返機(jī)票費(fèi)用 2022元。（按照企業(yè)出差標(biāo)準(zhǔn)每人每天報(bào)銷(xiāo) 100元，實(shí)際報(bào)銷(xiāo) 100元） 餐飲費(fèi) 300元（無(wú)票）。 請(qǐng)問(wèn)：建立資金池能給企業(yè)帶來(lái)那些利益？ 納稅管理三大技巧 二、資金池安排 資金池三種模式 （ 1）收支兩條線(xiàn) 集團(tuán)總部 開(kāi)支 賬戶(hù) 收入 賬戶(hù) 開(kāi)支 賬戶(hù) 收入 賬戶(hù) 開(kāi)支 賬戶(hù) 收入 賬戶(hù) 開(kāi)支 賬戶(hù) 收入 賬戶(hù) 納稅管理三大技巧 二、資金池安排 （ 2）內(nèi)部結(jié)算中心和財(cái)務(wù)公司 財(cái)務(wù)公司 子公司 子公司 子公司 子公司 集 團(tuán) 總 部 納稅管理三大技巧 二、資金池安排 （ 3）銀行資金池管理模式 思考：采用銀行資金池模式涉稅問(wèn)題 集團(tuán)賬戶(hù) 子公司 子公司 子公司 子公司 集 團(tuán) 總 部 納稅管理三大技巧 三、用 “ 垃圾站 ” 阻斷隱患，新陳代謝 資產(chǎn) “ 垃圾站 ” ——資產(chǎn)損失的扣除 那些資產(chǎn)可能造成損失？ 貨幣資產(chǎn)損失 非貨幣資產(chǎn)損失 現(xiàn)金損失 銀行存款損失 應(yīng)收（預(yù)付） 賬款損失 存貨損失 固定資產(chǎn)損失 在建工程損失 生物資產(chǎn)損失 投資損失 股權(quán)性投資損失 債權(quán)性投資損失 擔(dān)保損失 納稅管理三大技巧 三、用 “ 垃圾站 ” 阻斷隱患，新陳代謝 資產(chǎn) “ 垃圾站 ” ——資產(chǎn)損失的扣除 思考：下列那些資產(chǎn)損失稅前扣除需要稅務(wù)部門(mén)審批？ （ 1）企業(yè)固定資產(chǎn)原值 100萬(wàn)，折舊后現(xiàn)值 80萬(wàn)，由于技術(shù)進(jìn)步原因，該類(lèi)固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格下降，企業(yè)以 50萬(wàn)出售，形成 30萬(wàn)損失。因管理不善被盜 500部。 （ 6）庫(kù)房失竊，庫(kù)存商品被盜，造成存貨損失 50萬(wàn)元。 三、在企業(yè)中設(shè)置資產(chǎn)垃圾站，在企業(yè)群中設(shè)置企業(yè)垃圾站，實(shí)現(xiàn)企業(yè)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的合理配置和劣質(zhì)資產(chǎn)的新陳代謝，是納稅戰(zhàn)略管理的重要方法。 全面預(yù)算覆蓋企業(yè)所有的部門(mén)、層級(jí)和