【正文】 動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入。 ——美國 SFAC6 ?在主體正?；顒又谢蛑獍l(fā)生的符合費用定義的其他項目。在傳統(tǒng)會計中實現(xiàn)原則是至高無上的收益除非實現(xiàn)不予確認，而 ASB認為財務業(yè)績報表應當報告當期 產(chǎn)生 的利得和損失，而不是當期 實現(xiàn) 的利得和損失，因此，那些按照法律和會計準則規(guī)定應予確認但尚未實現(xiàn)的利得和損失也允許在“全部已確認利得與損失表”中進行報告。 ?最低退休金負債調(diào)整也是一種重分類調(diào)整。 ? 社會責任披露的內(nèi)容 ? 社會責任披露的形式 社會責任報告 75 分割的中國證券市場及其特殊的披露要求 ? A股 的正式名稱是人民幣普通股票。根據(jù)相關(guān)規(guī)定， 1994年起 B股公司在中期報告、年度報告中，除應當提供按中國會計準則（ CAS）編制的財務報告外，還可以提供按國際會計準則（ IAS）調(diào)整的財務報告，如果按兩種會計準則提供的財務報告存在重要差異，應當在財務報告中加以說明；同時， B股公司還需執(zhí)行雙重審計制度，即按 CAS編制的財務報告需經(jīng)境內(nèi)會計師事務所審計，而按 IAS編制的財務報告需經(jīng)境外會計師事務所審計。最初 B股的投資人限于：外國的自然人、法人和其他組織，香港、澳門、臺灣地區(qū)的自然人、法人和其他組織，定居在國外的中國公民，中國證監(jiān)會規(guī)定的其他投資人；但從 2022年 2月 19日開始，中國證監(jiān)會宣布容許境內(nèi)居民以合法持有的外幣交易Ｂ股，進一步促進了 B股市場的活躍。 ? 書 P30：表 22 增值表 74 ? 背景： 20世紀 60年代，西方發(fā)達國家暴露出工業(yè)化的弊端，例如環(huán)境污染事故和職工傷亡事故時有發(fā)生，企業(yè)的利潤最大化目標遭到抨擊；同時企業(yè)產(chǎn)品和服務的質(zhì)量亦越來越受到關(guān)注。其中，傳統(tǒng)收益表的最后一行“凈收益”作為全面收益總額的小計部分。 1997年確認固定資產(chǎn)重估價利得為 20萬元（ 60萬元－ 40萬元），1998年確認出售該資產(chǎn)的利得為 30萬元（ 90萬元－ 60萬元） 。 ——IASB《 編報財務報表的框架 》 （收益包含收入和利得） ?由企業(yè)非日?；顒有纬傻摹е缕髽I(yè)所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。 全部已確認利得和損失表 60 ? 收入和費用、利得和損失 ?收入（ revenue）： ? 企業(yè)在其持續(xù)的、經(jīng)常性的業(yè)務活動中，因生產(chǎn)或交付了貨品，或提供了勞務，或進行了其他活動，而獲得的資產(chǎn)或清償了的債務（或二者兼而有之）。 26. 試分析綜合收益列報要求對我國企業(yè)的影響。 ?傳統(tǒng)的調(diào)整方法 第二節(jié) 財務報表的國際比較 50 三、國際財務報表列報模式改革新動向 ——《 財務報表列報 》 （成員草案） ? 為了將資產(chǎn)負債表（財務狀況表）、利潤表（全面收益表）和現(xiàn)金流量表三張表有機地結(jié)合起來， IASB擬從根本上改革現(xiàn)行報表的格式和內(nèi)容，要求按營業(yè)活動 (business)和籌資活動 (financing)分類的原則重構(gòu)財務報表體系和列報內(nèi)容?！熬C合收益總額”項目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。 ? 發(fā)出存貨計價 ?在英聯(lián)邦國家和法、德以及瑞典等北歐國家，占優(yōu)勢的慣例是先進先出法（ FIFO），而美國企業(yè)比較流行采用后進先出法（ LIFO），以獲取納稅利益，因為美國允許企業(yè)為繳稅目的采用 LIFO對存貨計價，且必須同時在財務報告中使用。 ?會計準則 是篩選出來的“標準”會計慣例，被用來規(guī)范會計實務。 6 第一部分 會計慣例和財務報表的國際比較 ?會計國際差異的原因 （一）外部環(huán)境和文化 （社會價值觀）層面：霍夫斯蒂德（ Hofstede,1984） ? 個人主義與集體主義 （ Individualism vs. Collectivism) ? 權(quán)力距離的大小 (Great vs. Small Power Distance):指社會成員對社會上或組織中存在等級制度的容忍程度 ? 規(guī)避不確定性的程度大小 （ Strong vs. Weak Uncertainty Avoidance):指社會成員面對風險、陌生事物或未有明確指示的情況時，感到不安的程度 ? 陽剛與陰柔傾向 （ Masculinity vs. Femininity):陽剛性是指社會中對成就、英雄主義、自信和物質(zhì)上的成功的偏愛；陰柔性則偏愛人際關(guān)系、謙遜、關(guān)愛弱者并關(guān)注生活質(zhì)量。 公司及所在國 年份 國內(nèi) 股東權(quán)益調(diào)節(jié)到美國會計準則 差異 變動％ 德國 Daimler－ Bens 1993 18145 26281 8136 45 1994 20251 29435 9184 45 1995 13842 22860 9018 65 單位：百萬馬克 4 2022年上市公司凈利潤境內(nèi)外審計差異離譜榜 公司簡稱 A股代碼 B/H股代碼 境內(nèi)凈利潤 （萬元） 國際凈利潤 （萬元） 差異額 （萬元） 幅 度 南方航空 600029 1,449 35,827 37,276 % ST中華 000017 202217 3,295 34,082 37,377 % 宏源證券 000562 2,010 9,803 11,813 % 深國商 000056 202256 125 265 390 % 物貿(mào)中心 600822 900927 259 414 672 % ST輕騎 600698 900946 1,743 201,995 200,252 % 友誼股份 600827 900923 9,011 20,345 11,334 % 兗州煤業(yè) 600188 110,537 138,669 28,132 % 華夏銀行 600015 80,158 67,980 12,178 % 東方航空 600115 82,597 94,982 12,385 % 資料來源： 5 第一部分 會計慣例和財務報表的國際比較 ?研究國際比較會計重要嗎？ ?從歷史上看 ?從跨國企業(yè)的發(fā)展看 ?從比較借鑒的意義看 ?從會計協(xié)調(diào)趨勢看 許多國家對會計發(fā)展作出了重大貢獻，每個國家現(xiàn)有的會計體系都或多或少地留有其印記。 ? 代表國家：英國、美國、愛爾蘭、印度、澳大利亞等 ? 對會計的影響：傳統(tǒng)上，由于公司法沒有對公司行為和公司應當怎樣編制財務報表作出規(guī)定，在很長一段時間里會計是無法可依的。 （一）資產(chǎn)的確認與計量 （二）負債的確認與計量 （三）業(yè)主權(quán)益與分期收益的確定 ? 這三個方面之間，存在著交互影響：資產(chǎn)或負債的高估或低估，與收益表相應項目的虛報或漏列，常常聯(lián)系在一起 19 第一節(jié) 重要會計慣例的國際比較 （一）資產(chǎn)的確認與計量 ? 資產(chǎn)和負債的定義在各國基本類似，按歷史成本計價至今仍是全球流行的會計計量原則。 ? 存貨計價：完全成本 ?世界范圍內(nèi)通行的慣例是存貨按完全成本（包括固定成本與變動成本）計價；但瑞士的不少公司則在對外財務報告中按變動成本對存貨計價。在“綜合收益總額”項目下單獨列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項目。 第二節(jié) 財務報表的國際比較 53 （三）財務報表格式 1. 將報表細化成部分（ section）、類別（ category）和子類（ subcategory） 2. 全面收益表取消兩表法，提供單一的全面收益表 3. 現(xiàn)金流量表主要采用直接法；將現(xiàn)金等價物獨立出來，不再用與現(xiàn)金同樣的方法進行列報。 and (c) the relationships between an asset or a liability and the effects of a change in that asset or liability are faithfully represented across the statements of financial position, pre