【正文】 ?由企業(yè)非日常活動形成的、會導致企業(yè)所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。 ——《 企業(yè)會計準則 ——基本準則 》 63 ?損失（ loss）： ?某一主體除來自費用或向業(yè)主分配利潤以外，來自邊緣性或偶發(fā)性交易，以及來自一切其他交易和其他事項與情況的權益（凈資產(chǎn)）的減少。 ——美國 SFAC6 ?在主體正?；顒又谢蛑獍l(fā)生的符合費用定義的其他項目。 ——IASB《 編報財務報表的框架 》（費用為廣義概念） ?由企業(yè)非日常活動產(chǎn)正的、會導致企業(yè)所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。 ——《 企業(yè)會計準則 ——基本準則 》 64 ? 為什么光有損益表不夠？ 因為有些按照法律或會計準則的特殊規(guī)定確認的利得和損失直接進入了準備（ reserve），比如固定資產(chǎn)重估價利得。而當使用者評價該主體每一期間的財務業(yè)績時，應該考慮該期間確認的全部利得與損失。 ? “全部已確認利得和損失表”的格式 全部已確認利得和損失表 65 全部已確認利得和損失表 1993年 1992年重新表述 財務年度利潤 29 7 財產(chǎn)重估未實現(xiàn)利得 4 6 商業(yè)投資上的未實現(xiàn)利得（損失） (3) 7 30 20 國外凈投資上的外幣折算差額 (2) 5 本年已確認利得與損失 28 25 以前年度調整 (10) 全部已確認利得和損失 18 單位：百萬英鎊 收益表最后一行“凈利潤” 繞過收益表直接列入準備的未實現(xiàn)利得和損失 66 ? FRS3規(guī)定，每一財務業(yè)績項目只應在其發(fā)生當期報告一次，也就是說，一旦利得或損失已經(jīng)在“全部已確認利得和損失表”中進行了確認，后續(xù)期間就不能因為這些金額實現(xiàn)了而在損益表中再次加以確認。 ?例如， 1997年年末 A企業(yè)某項固定資產(chǎn)的歷史成本為 40萬元，重估價后的賬面價值為 60萬元， 1998年出售該項資產(chǎn)取得 90萬元。 1997年確認固定資產(chǎn)重估價利得為 20萬元（ 60萬元－ 40萬元），1998年確認出售該資產(chǎn)的利得為 30萬元（ 90萬元－ 60萬元） 。 全部已確認利得和損失表 67 ? ASB對于業(yè)績報告的創(chuàng)新性： ? 率先改變了財務業(yè)績報表由單一的收益表構成的現(xiàn)狀，規(guī)定一個企業(yè)的財務業(yè)績由同等重要的兩張報表共同表述； ? 擴大了過去財務報表中反映的會計要素構成 ——收入和費用，增加了 利得 和 損失 概念（采用廣義利得和損失概念）； ? 突破了實現(xiàn)原則的束縛。在傳統(tǒng)會計中實現(xiàn)原則是至高無上的收益除非實現(xiàn)不予確認，而 ASB認為財務業(yè)績報表應當報告當期 產(chǎn)生 的利得和損失，而不是當期 實現(xiàn) 的利得和損失，因此，那些按照法律和會計準則規(guī)定應予確認但尚未實現(xiàn)的利得和損失也允許在“全部已確認利得與損失表”中進行報告。 全部已確認利得和損失表 68 ? 1980年由美國率先提出“全面收益”（ prehensive ine）概念，且于 1997年6月正式頒布了 SFAS130《 報告全面收益 》 。 ? 全面收益 ：一個主體在某一期間與非業(yè)主方面進行交易或發(fā)生其他事項和情況所引起的權益（凈資產(chǎn)）變動。 （美國 SFAC3《 企業(yè)財務報表要素 》 ，后被 SFAC6《 財務報表的要素 》所取代） 全面收益表 69 全面收益 全面收益 凈收益 其他全面收益 持續(xù)經(jīng)營收益 非持續(xù)經(jīng)營收益 非常項目 會計原則變動的累計影響 傳統(tǒng)實務中繞過收益表直接列入資產(chǎn)負債表所有者權益的項目，即 已確認的未實現(xiàn)收益 已確認的已實現(xiàn)收益 70 ? 全面收益表的格式：雙報表格式、單報表格式 ?雙報表格式（ twostatement format）：在傳統(tǒng)收益表之外，單獨設計一張新的主要報表 ——“全面收益表”，二者共同反映企業(yè)全面的財務業(yè)績。 “全面收益表”以傳統(tǒng)收益表的最后一行“凈收益”作為其第一行，以“全面收益總額”作為其最后一行。 ?單報表格式（ onestatement format ）：將傳統(tǒng)收益表與“全面收益表”合二為一，稱為“收益與全面收益表”。其中，傳統(tǒng)收益表的最后一行“凈收益”作為全面收益總額的小計部分。 全面收益表 71 ? 全面收益表的雙報表格式：書 P29 表 21 ? 關于重分類調整（ reclassification adjustment）的說明： ?在實現(xiàn)時包括在凈收益中的某些利得或損失可能在實現(xiàn)之前就已經(jīng)確認為其他全面收益了，為了避免該利得或損失在全面收益中反復計算，必須在凈收益與其他全面收益之間進行重分類調整，即將已經(jīng)實現(xiàn)的利得或損失從其他全面收益中沖銷。 ?最低退休金負債調整也是一種重分類調整。 全面收益表 72 ? 英國的 FRS3《 報告財務業(yè)績 》 與美國的 SFAS130《 報告全面收益 》 的內容基本相同 ， 這些改革反映了一些共同的趨勢： ? 改革業(yè)績報告的目標基本一致，都要求報告更全面、更有用的財務業(yè)績信息，以滿足使用者的決策需要。 ? 改革業(yè)績報告的思路基本相同，即在保留傳統(tǒng)收益表基本結構的前提下，通過增加所謂的“第四財務報表”，補充解釋財務業(yè)績信息。 ? 突破了實現(xiàn)原則的束縛，擴大了業(yè)績報告的內容。 ? 改革的局限性：沒有解決全面收益及其組成項目的確認與計量問題，僅僅是對傳統(tǒng)收益表和資產(chǎn)負債表的重新組織而已。 小結 73 ? 20世紀 80年代，流行于西歐 ? 增值表實際上是一種反映社會責任和分配關系的報表，它由兩部分組成： ?第一部分：從銷售收入中減去外購材料和勞務，得出增值額； ?第二部分：將增值額分配給各有關方面，如雇員、政府、出資者、企業(yè)（作為內部積累重新投入企業(yè)）等。 ? 書 P30：表 22 增值表 74 ? 背景： 20世紀 60年代，西方發(fā)達國家暴露出工業(yè)化的弊端，例如環(huán)境污染事故和職工傷亡事故時有發(fā)生，企業(yè)的利潤最大化目標遭到抨擊；同時企業(yè)產(chǎn)品和服務的質量亦越來越受到關注。其后果是社會變得日益關注企業(yè)經(jīng)營所造成的影響，企業(yè)在決策時也不得不注意到企業(yè)的社會形象，于是產(chǎn)生了在財務報告中披露企業(yè)的社會責任的需求。 ? 社會責任披露的內容 ? 社會責任披露的形式 社會責任報告 75 分割的中國證券市場及其特殊的披露要求 ? A股 的正式名稱是人民幣普通股票。它是由我國境內的公司發(fā)行，供境內機構、組織、或個人（不含臺、港、澳投資者）以人民幣認購和交易的普通股票。 ? H股 ，即注冊地在內地、上市地在香港的外資股。 76 ? B股 的正式名稱是人民幣特種股票。它是以人民幣標明面值，以外幣認購和買賣，在境內（上海、深圳）證券交易所上市交易的。截至 2022年 12月28日，滬深兩市共已發(fā)行 B股 114只，其中滬市 55只，深市 59只。最初 B股的投資人限于：外國的自然人、法人和其他組織，香港、澳門、臺灣地區(qū)的自然人、法人和其他組織，定居在國外的中國公民，中國證監(jiān)會規(guī)定的其他投資人；但從 2022年 2月 19日開始，中國證監(jiān)會宣布容許境內居民以合法持有的外幣交易Ｂ股，進一步促進了 B股市場的活躍。 分割的中國證券市場及其特殊的披露要求 77 ? 與特殊的證券市場分割相適應， B股公司要執(zhí)行特殊的信息披露要求。根據(jù)相關規(guī)定， 1994年起 B股公司在中期報告、年度報告中，除應當提供按中國會計準則（ CAS）編制的財務報告外，還可以提供按國際會計準則（ IAS）調整的財務報告，如果按兩種會計準則提供的財務報告存在重要差異，應當在財務報告中加以說明；同時， B股公司還需執(zhí)行雙重審計制度，即按 CAS編制的財務報告需經(jīng)境內會計師事務所審計，而按 IAS編制的財務報告需經(jīng)境外會計師事務所審計。 分割的中國證券市場及其特殊的披露要求 78 ? 而 2022年 11月 7日發(fā)布的證監(jiān)會計字[2022]60號更進一步要求 B股公司在遵循CAS的財務報表附注中編制境內外財務報告的差異調節(jié)表。 分割的中國證券市場及其特殊的披露要求