【正文】 ):陽剛性是指社會中對成就、英雄主義、自信和物質(zhì)上的成功的偏愛；陰柔性則偏愛人際關(guān)系、謙遜、關(guān)愛弱者并關(guān)注生活質(zhì)量。 ? 發(fā)出存貨計價 ?在英聯(lián)邦國家和法、德以及瑞典等北歐國家，占優(yōu)勢的慣例是先進(jìn)先出法（ FIFO），而美國企業(yè)比較流行采用后進(jìn)先出法（ LIFO），以獲取納稅利益，因為美國允許企業(yè)為繳稅目的采用 LIFO對存貨計價，且必須同時在財務(wù)報告中使用。 ?傳統(tǒng)的調(diào)整方法 第二節(jié) 財務(wù)報表的國際比較 50 三、國際財務(wù)報表列報模式改革新動向 ——《 財務(wù)報表列報 》 （成員草案） ? 為了將資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況表）、利潤表（全面收益表）和現(xiàn)金流量表三張表有機(jī)地結(jié)合起來， IASB擬從根本上改革現(xiàn)行報表的格式和內(nèi)容，要求按營業(yè)活動 (business)和籌資活動 (financing)分類的原則重構(gòu)財務(wù)報表體系和列報內(nèi)容。 全部已確認(rèn)利得和損失表 60 ? 收入和費用、利得和損失 ?收入（ revenue）： ? 企業(yè)在其持續(xù)的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)活動中，因生產(chǎn)或交付了貨品，或提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動，而獲得的資產(chǎn)或清償了的債務(wù)（或二者兼而有之）。 1997年確認(rèn)固定資產(chǎn)重估價利得為 20萬元（ 60萬元－ 40萬元），1998年確認(rèn)出售該資產(chǎn)的利得為 30萬元（ 90萬元－ 60萬元） 。 ? 書 P30：表 22 增值表 74 ? 背景： 20世紀(jì) 60年代，西方發(fā)達(dá)國家暴露出工業(yè)化的弊端，例如環(huán)境污染事故和職工傷亡事故時有發(fā)生，企業(yè)的利潤最大化目標(biāo)遭到抨擊；同時企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量亦越來越受到關(guān)注。根據(jù)相關(guān)規(guī)定， 1994年起 B股公司在中期報告、年度報告中，除應(yīng)當(dāng)提供按中國會計準(zhǔn)則（ CAS）編制的財務(wù)報告外，還可以提供按國際會計準(zhǔn)則（ IAS）調(diào)整的財務(wù)報告，如果按兩種會計準(zhǔn)則提供的財務(wù)報告存在重要差異，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中加以說明；同時， B股公司還需執(zhí)行雙重審計制度，即按 CAS編制的財務(wù)報告需經(jīng)境內(nèi)會計師事務(wù)所審計，而按 IAS編制的財務(wù)報告需經(jīng)境外會計師事務(wù)所審計。 ?最低退休金負(fù)債調(diào)整也是一種重分類調(diào)整。 ——美國 SFAC6 ?在主體正?；顒又谢蛑獍l(fā)生的符合費用定義的其他項目。 (b) the cash flows of the entity are clear。 ? （三）企業(yè)合并利潤表也應(yīng)按照上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。 18 第一節(jié) 重要會計慣例的國際比較 二、重要會計慣例在整體上的國際比較 ? 重要會計慣例：對財務(wù)報告產(chǎn)生重要影響的那些會計慣例，包括基本會計業(yè)務(wù)所涵蓋的會計慣例以及那些雖然不是經(jīng)常發(fā)生但牽涉面廣或涉及金額大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計事項。專題二 : 比較國際會計 2 ? 第一部分 會計慣例和財務(wù)報表的國際比較 ? 第一節(jié) 重要會計慣例的國際比較 ? 第二節(jié) 財務(wù)報表的國際比較 ? 第二部分 比較會計模式 ? 第一節(jié) 會計模式的國際分類 ? 第二節(jié) 美國會計模式 ? 第三節(jié) 英國會計模式 ? 第四節(jié) 法國會計模式 ? 第五節(jié) 德國會計模式 ? 第六節(jié) 發(fā)展中國家會計實務(wù)體系的一般特征 主要內(nèi)容 3 第一部分 會計慣例和財務(wù)報表的國際比較 ? 為什么要進(jìn)行國際比較研究？ ?會計慣例和財務(wù)報表的國際差異大嗎？ ? 實例：同一家企業(yè)從一種會計基礎(chǔ)調(diào)整為另一種會計基礎(chǔ)的收益和股東權(quán)益數(shù)字的變化。 ?已發(fā)布的會計準(zhǔn)則可能成為流行的會計慣例，但也可能沒有流行或者因經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而被停止執(zhí)行或廢止；同時，由于財務(wù)會計概念框架的約束作用，某些會計準(zhǔn)則可能超越當(dāng)時流行的會計慣例。 48 第二節(jié) 財務(wù)報表的國際比較 ? （二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項目及其所得稅影響，以及原計入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。 55 ? An entity shall present information in its financial statements so that: (a) the activities the entity engages in are clear。 ——《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——基本準(zhǔn)則 》 63 ?損失（ loss）： ?某一主體除來自費用或向業(yè)主分配利潤以外，來自邊緣性或偶發(fā)性交易，以及來自一切其他交易和其他事項與情況的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的減少。 全面收益表 71 ? 全面收益表的雙報表格式：書 P29 表 21 ? 關(guān)于重分類調(diào)整（ reclassification adjustment）的說明： ?在實現(xiàn)時包括在凈收益中的某些利得或損失可能在實現(xiàn)之前就已經(jīng)確認(rèn)為其他全面收益了，為了避免該利得或損失在全面收益中反復(fù)計算，必須在凈收益與其他全面收益之間進(jìn)行重分類調(diào)整，即將已經(jīng)實現(xiàn)的利得或損失從其他全面收益中沖銷。 分割的中國證券市場及其特殊的披露要求 77 ? 與特殊的證券市場分割相適應(yīng)， B股公司要執(zhí)行特殊的信息披露要求。其后果是社會變得日益關(guān)注企業(yè)經(jīng)營所造成的影響，企業(yè)在決策時也不得不注意到企業(yè)的社會形象，于是產(chǎn)生了在財務(wù)報告中披露企業(yè)的社會責(zé)任的需求。 全部已確認(rèn)利得和損失表 67 ? ASB對于業(yè)績報告的創(chuàng)新性： ? 率先改變了財務(wù)業(yè)績報表由單一的收益表構(gòu)成的現(xiàn)狀，規(guī)定一個企業(yè)的財務(wù)業(yè)績由同等重要的兩張報表共同表述； ? 擴(kuò)大了過去財務(wù)報表中反映的會計要素構(gòu)成 ——收入和費用，增加了 利得 和 損失 概念（采用廣義利得和損失概念）； ? 突破了實現(xiàn)原則的束縛。 ——美國SFAC6《 財務(wù)報表的要素 》 ? 主體在正常經(jīng)營活動中形成的、導(dǎo)致本期內(nèi)權(quán)益（凈資產(chǎn)）增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，但不包括與權(quán)益參與者出資有關(guān)的權(quán)益增加。 2022年 7月 1日， IASB發(fā)布了一份成員草案（ Staff draft），正式稿將取代現(xiàn)有的IAS 1和 IAS 7（ 《 現(xiàn)金流量表 》 ）。 （一）存貨計價 28 （一）存貨計價 期末存貨價值 LIFO (百萬美元 ) 調(diào)整 (百萬美元 ) FIFO (百萬美元 ) 增長 （％） 通用汽車（ 2022） 9 967 1 807 11 774 18 卡特皮勒（ 2022） 2 763 1 977 4 740 72 資料來源： 《 比較國際會計 》 （第八版）： P152 29 ?2022年 12月修訂德 IAS2已取消了 LIFO，我國新準(zhǔn)則也已取消這種方法。 7 Hofstede對部分國家和地區(qū) 社會價值觀比較的研究成果 社會價值觀（ 50國統(tǒng)計值） 新加坡 香港 臺灣 英國 美國 日本 德國 個人主義傾向 平均＝ 51 最大＝ 91 最?。?12 20 25 17 89 91 46 67 權(quán)距大小 平均＝ 51 最大＝ 94 最?。?11 74 68 58 35 40 54 35 8 Hofstede對部分國家和地區(qū) 社會價值觀比較的研究成果（續(xù)） 社會價值觀 （ 50國統(tǒng)計值） 新加坡 香港 臺灣 英國 美國 日本 德國 規(guī)避不確定性的意識 平均＝ 64 最大＝ 112 最?。?8 8 29 69 35 46 92 65 陽剛傾向 平均＝ 51 最大＝ 95 最?。?5 48 57 45 66 62 95 66 9 第一部分 會計慣例和財務(wù)報表的國際比較 ? 格雷（ Gray,1988）將上述文化差異用于解釋會計人員行為的國際差異，進(jìn)而說明會計實務(wù)的本質(zhì)差異，提出了以下幾對相對立的“會計價值觀”： ? 職業(yè)化與法規(guī)化 （ Professionalism )：誰有權(quán)制定會計準(zhǔn)則？誰有權(quán)監(jiān)管會計準(zhǔn)則的執(zhí)行？是會計職業(yè)界還是政府機(jī)構(gòu)？ ? 統(tǒng)一性與彈性 (Uniformity vs. Flexibilit