專題二：比較國(guó)際會(huì)計(jì)一-閱讀頁(yè)
2025-01-23 17:05本頁(yè)面
【正文】 y engages in are clear。 and (c) the relationships between an asset or a liability and the effects of a change in that asset or liability are faithfully represented across the statements of financial position, prehensive ine and cash flows. （ disaggregation） 56 ? An entity shall use the following factors in determining the items to disaggregate and present in its financial statements: (a) the function of the item。 and (c) the measurement basis of the item. （ disaggregation） 57 ? An entity shall present information in its financial statements so that the relationship among items across the financial statements is clear. ? To present a cohesive set of financial statements, an entity shall present disaggregated information in the sections, categories and subcategory in the statements of financial position, prehensive ine and cash flows in a manner that is consistent across those three statements. （ cohesiveness） 58 （一）表下注釋 （二）翻譯和折算 ? 例如， 1989年的一份問(wèn)卷調(diào)查表明在 42家歐洲大陸公司中有 25家采用了 2種呈報(bào)用語(yǔ)，有 1家公司甚至采用了 6種語(yǔ)言呈報(bào)報(bào)表。 （三）增加專用信息 （四）重新表述 ：重新編制報(bào)表 （五）增加輔助財(cái)務(wù)報(bào)表 傳統(tǒng)調(diào)整方法 59 ? 1992年 10月，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ ASB）發(fā)布了財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 3號(hào)（ FRS3） 《 報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī) 》 （ Reporting Financial Performance），率先要求企業(yè)將“全部已確認(rèn)利得和損失表（ statement of total recognised gains and losses）”作為對(duì)外編報(bào)的主要財(cái)務(wù)報(bào)表，和損益表一起共同表述某一報(bào)告主體的全部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。 ——美國(guó)SFAC6《 財(cái)務(wù)報(bào)表的要素 》 ? 主體在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、導(dǎo)致本期內(nèi)權(quán)益（凈資產(chǎn)）增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，但不包括與權(quán)益參與者出資有關(guān)的權(quán)益增加。 ——《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——基本準(zhǔn)則 》 全部已確認(rèn)利得和損失表 61 ?費(fèi)用（ expense）： ? 某一主體在其持續(xù)的、主要或核心的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動(dòng)，而付出或其他耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債（或二者兼而有之）。 ——IASB《 編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架 》 （包含狹義上的費(fèi)用和損失） ? 企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出。 ——美國(guó) SFAC6《 財(cái)務(wù)報(bào)表的要素 》 ?包括了符合收益定義的（除收入以外的）其他項(xiàng)目，可能是也可能不時(shí)產(chǎn)生于主體的正?；顒?dòng)中。 ——《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——基本準(zhǔn)則 》 63 ?損失（ loss）： ?某一主體除來(lái)自費(fèi)用或向業(yè)主分配利潤(rùn)以外，來(lái)自邊緣性或偶發(fā)性交易，以及來(lái)自一切其他交易和其他事項(xiàng)與情況的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的減少。 ——IASB《 編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架 》（費(fèi)用為廣義概念） ?由企業(yè)非日常活動(dòng)產(chǎn)正的、會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。而當(dāng)使用者評(píng)價(jià)該主體每一期間的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)時(shí)，應(yīng)該考慮該期間確認(rèn)的全部利得與損失。 ?例如， 1997年年末 A企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的歷史成本為 40萬(wàn)元，重估價(jià)后的賬面價(jià)值為 60萬(wàn)元， 1998年出售該項(xiàng)資產(chǎn)取得 90萬(wàn)元。 全部已確認(rèn)利得和損失表 67 ? ASB對(duì)于業(yè)績(jī)報(bào)告的創(chuàng)新性： ? 率先改變了財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表由單一的收益表構(gòu)成的現(xiàn)狀，規(guī)定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)由同等重要的兩張報(bào)表共同表述； ? 擴(kuò)大了過(guò)去財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的會(huì)計(jì)要素構(gòu)成 ——收入和費(fèi)用，增加了 利得 和 損失 概念（采用廣義利得和損失概念）； ? 突破了實(shí)現(xiàn)原則的束縛。 全部已確認(rèn)利得和損失表 68 ? 1980年由美國(guó)率先提出“全面收益”（ prehensive ine）概念，且于 1997年6月正式頒布了 SFAS130《 報(bào)告全面收益 》 。 （美國(guó) SFAC3《 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素 》 ，后被 SFAC6《 財(cái)務(wù)報(bào)表的要素 》所取代） 全面收益表 69 全面收益 全面收益 凈收益 其他全面收益 持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益 非持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益 非常項(xiàng)目 會(huì)計(jì)原則變動(dòng)的累計(jì)影響 傳統(tǒng)實(shí)務(wù)中繞過(guò)收益表直接列入資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益的項(xiàng)目，即 已確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)收益 已確認(rèn)的已實(shí)現(xiàn)收益 70 ? 全面收益表的格式：雙報(bào)表格式、單報(bào)表格式 ?雙報(bào)表格式（ twostatement format）：在傳統(tǒng)收益表之外，單獨(dú)設(shè)計(jì)一張新的主要報(bào)表 ——“全面收益表”，二者共同反映企業(yè)全面的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。 ?單報(bào)表格式（ onestatement format ）：將傳統(tǒng)收益表與“全面收益表”合二為一，稱為“收益與全面收益表”。 全面收益表 71 ? 全面收益表的雙報(bào)表格式：書 P29 表 21 ? 關(guān)于重分類調(diào)整（ reclassification adjustment）的說(shuō)明： ?在實(shí)現(xiàn)時(shí)包括在凈收益中的某些利得或損失可能在實(shí)現(xiàn)之前就已經(jīng)確認(rèn)為其他全面收益了，為了避免該利得或損失在全面收益中反復(fù)計(jì)算，必須在凈收益與其他全面收益之間進(jìn)行重分類調(diào)整，即將已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的利得或損失從其他全面收益中沖銷。 全面收益表 72 ? 英國(guó)的 FRS3《 報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī) 》 與美國(guó)的 SFAS130《 報(bào)告全面收益 》 的內(nèi)容基本相同 ， 這些改革反映了一些共同的趨勢(shì)： ? 改革業(yè)績(jī)報(bào)告的目標(biāo)基本一致，都要求報(bào)告更全面、更有用的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息，以滿足使用者的決策需要。 ? 突破了實(shí)現(xiàn)原則的束縛，擴(kuò)大了業(yè)績(jī)報(bào)告的內(nèi)容。 小結(jié) 73 ? 20世紀(jì) 80年代，流行于西歐 ? 增值表實(shí)際上是一種反映社會(huì)責(zé)任和分配關(guān)系的報(bào)表，它由兩部分組成： ?第一部分：從銷售收入中減去外購(gòu)材料和勞務(wù)，得出增值額； ?第二部分：將增值額分配給各有關(guān)方面，如雇員、政府、出資者、企業(yè)（作為內(nèi)部積累重新投入企業(yè)）等。其后果是社會(huì)變得日益關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)所造成的影響，企業(yè)在決策時(shí)也不得不注意到企業(yè)的社會(huì)形象，于是產(chǎn)生了在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露企業(yè)的社會(huì)責(zé)任的需求。它是由我國(guó)境內(nèi)的公司發(fā)行，供境內(nèi)機(jī)構(gòu)、組織、或個(gè)人（不含臺(tái)、港、澳投資者）以人民幣認(rèn)購(gòu)和交易的普通股票。 76 ? B股 的正式名稱是人民幣特種股票。截至 2022年 12月28日，滬深兩市共已發(fā)行 B股 114只，其中滬市 55只，深市 59只。 分割的中國(guó)證券市場(chǎng)及其特殊的披露要求 77 ? 與特殊的證券市場(chǎng)分割相適應(yīng)， B股公司要執(zhí)行特殊的信息披露要求。 分割的中國(guó)證券市場(chǎng)及其特殊的披露要求 78 ? 而 2022年 11月 7日發(fā)布的證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2022]60號(hào)更進(jìn)一步要求 B股公司在遵循CAS的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中編制境內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告的差異調(diào)節(jié)表
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