【正文】 的大量判例對法令進(jìn)行補(bǔ)充。 ? 代表國家：英國、美國、愛爾蘭、印度、澳大利亞等 ? 對會計(jì)的影響：傳統(tǒng)上，由于公司法沒有對公司行為和公司應(yīng)當(dāng)怎樣編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出規(guī)定，在很長一段時(shí)間里會計(jì)是無法可依的。 13 第一部分 會計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國際比較 ?成文法（ code law） ? 發(fā)源地：東羅馬帝國（公元 6世紀(jì)） ? 特征：以羅馬 《 民法 》 為基礎(chǔ)，與公平和道德的理念相聯(lián)系，包含詳細(xì)的法律條文作為判案的依據(jù)。 15 第一部分 會計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國際比較 （四）稅制 ?特征： ? 會計(jì)與稅收法規(guī)分離：英國、荷蘭、美國 ? 會計(jì)與稅收法規(guī)一致：德、法、日、比利時(shí)、意大利 ?會計(jì)影響： ? 遞延所得稅的會計(jì)處理 ? 增值稅類型（消費(fèi)型 . 生產(chǎn)型）對會計(jì)處理的影響 ? 資產(chǎn)重估價(jià)（法國） ? 壞賬準(zhǔn)備等（德國） 16 第一部分 會計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國際比較 （五）政治和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系 （六）通貨膨脹 （七）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 （八）教育水平 （九）地理?xiàng)l件 17 第一節(jié) 重要會計(jì)慣例的國際比較 一、會計(jì)慣例與會計(jì)準(zhǔn)則 ?會計(jì)慣例 （ convention或 usual practice），是指會計(jì)實(shí)務(wù)中流行的會計(jì)原則、方法和程序。 ?已發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則可能成為流行的會計(jì)慣例，但也可能沒有流行或者因經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而被停止執(zhí)行或廢止；同時(shí)，由于財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的約束作用，某些會計(jì)準(zhǔn)則可能超越當(dāng)時(shí)流行的會計(jì)慣例。 （一）資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 （二）負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量 （三）業(yè)主權(quán)益與分期收益的確定 ? 這三個方面之間，存在著交互影響：資產(chǎn)或負(fù)債的高估或低估，與收益表相應(yīng)項(xiàng)目的虛報(bào)或漏列，常常聯(lián)系在一起 19 第一節(jié) 重要會計(jì)慣例的國際比較 （一）資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 ? 資產(chǎn)和負(fù)債的定義在各國基本類似，按歷史成本計(jì)價(jià)至今仍是全球流行的會計(jì)計(jì)量原則。D）： ，只有技術(shù)鑒定和申請注冊等支出資本化； ，開發(fā)支出資本化 20 第一節(jié) 重要會計(jì)慣例的國際比較 2. “實(shí)質(zhì)重于形式” or“形式重于實(shí)質(zhì)”？ （ 1）長期融資租賃應(yīng)否資本化？ 重形式 ：不能資本化 重實(shí)質(zhì) ：應(yīng)資本化 （ 2）庫存股份的會計(jì)處理： 重形式 ：確認(rèn)為資產(chǎn)（短期證券投資） 重實(shí)質(zhì) ：抵減股東權(quán)益 3. 資產(chǎn)計(jì)量屬性的差異：公允價(jià)值取代歷史成本？ （ 1）固定資產(chǎn)：重估價(jià)或現(xiàn)行市價(jià) （ 2）衍生金融工具：公允價(jià)值 21 第一節(jié) 重要會計(jì)慣例的國際比較 （二）負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量 1. 負(fù)債確認(rèn)的差異 （ 1）所得稅會計(jì)：遞延法 ；收益表負(fù)債法 vs.資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法 （ 2）養(yǎng)老金會計(jì)：是否預(yù)計(jì)在職職工的養(yǎng)老金負(fù)債？按什么基礎(chǔ)預(yù)計(jì)？ 2. 負(fù)債計(jì)量的差異：或有負(fù)債與“秘密準(zhǔn)備” 22 第一節(jié) 重要會計(jì)慣例的國際比較 （三）業(yè)主權(quán)益與分期收益的確定 ? 主要的差異體現(xiàn)在： 1. 收益的確定： 總括觀念 or當(dāng)期經(jīng)營觀念？ 2. 收益平穩(wěn)化： 贊成 or反對？ 3. 業(yè)主權(quán)益會計(jì)的差異： 股票面值、股票股利與股票分割、認(rèn)股權(quán)計(jì)劃 23 07/12/31 08/12/31 09/12/31 分期確認(rèn)匯兌損益 $16 800 $11 600 $13 600 遞延攤銷 $5 600 $200 $13 400 24 第一節(jié) 重要會計(jì)慣例的國際比較 三、會計(jì)慣例的分項(xiàng)國際比較 ? 國際差異最突出的四個領(lǐng)域： ?物價(jià)變動會計(jì) ?企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ?金融工具會計(jì) ?外幣交易會計(jì)和外幣報(bào)表折算 25 ? 其他重要會計(jì)方法中值得關(guān)注的國際差異 （一）存貨計(jì)價(jià) （二）有價(jià)證券計(jì)價(jià) （三）提取壞賬準(zhǔn)備 （四）固定資產(chǎn)折舊和重估價(jià) （五）流動負(fù)債和長期負(fù)債的劃分 （六）長期債券溢價(jià)和折價(jià)是否攤銷 （七）長期融資租賃是否資本化 （八）研究與開發(fā)支出是否費(fèi)用化 （九）遞延所得稅的會計(jì)處理 （十）庫存股份是否從股東權(quán)益中減除 （十一）是否提留法定公積和任意公積 第一節(jié) 重要會計(jì)慣例的國際比較 26 ? 成本與市價(jià)孰低原則的應(yīng)用 ?“市價(jià)”在大部分國家和國際會計(jì)準(zhǔn)則中意味著可變現(xiàn)凈值；而在美國則意味著重置成本，但其金額必須不高于可變現(xiàn)凈值，也不低于可變現(xiàn)凈值減正常利潤。 ＞ ＞ （一）存貨計(jì)價(jià) 可變現(xiàn)凈值 成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值－正常利潤 27 ?此外，美國對成本與市價(jià)孰低規(guī)則的應(yīng)用，有一個條件的限制，即存貨的售價(jià)已經(jīng)下跌；而歐洲國家的會計(jì)慣例則沒有這一限制，北歐國家甚至更穩(wěn)健，不論其重置成本走向如何，都可以對進(jìn)出口存貨計(jì)提一定的跌價(jià)準(zhǔn)備。 （一）存貨計(jì)價(jià) 28 （一）存貨計(jì)價(jià) 期末存貨價(jià)值 LIFO (百萬美元 ) 調(diào)整 (百萬美元 ) FIFO (百萬美元 ) 增長 （％） 通用汽車（ 2022） 9 967 1 807 11 774 18 卡特皮勒（ 2022） 2 763 1 977 4 740 72 資料來源： 《 比較國際會計(jì) 》 （第八版）： P152 29 ?2022年 12月修訂德 IAS2已取消了 LIFO，我國新準(zhǔn)則也已取消這種方法。 ? 存貨計(jì)價(jià)：完全成本 ?世界范圍內(nèi)通行的慣例是存貨按完全成本（包括固定成本與變動成本）計(jì)價(jià)；但瑞士的不少公司則在對外財(cái)務(wù)報(bào)告中按變動成本對存貨計(jì)價(jià)。 43 第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的國際比較 （四）最新 IAS 1的特點(diǎn) ? 關(guān)于財(cái)務(wù)狀況表 ?當(dāng)主體追溯應(yīng)用某項(xiàng)會計(jì)政策或追溯重述、或者重新分類財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，主體應(yīng)在一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào) 最早 可比期間期初的財(cái)務(wù)狀況表。“其他綜合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。 48 第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的國際比較 ? （二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響，以及原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。在“綜合收益總額”項(xiàng)目下單獨(dú)列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項(xiàng)目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項(xiàng)目。 ? 課后作業(yè)： 在網(wǎng)上搜集幾份中國上市公司 2022或2022年年報(bào)，觀察其利潤表（尤其是綜合收益）的列報(bào)。 ?為了使本國的報(bào)表使用者充分理解外國公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，許多國家的政府都對外國公司財(cái)務(wù)報(bào)告提出了強(qiáng)制性的補(bǔ)充或調(diào)整披露要求。 2022年 7月 1日， IASB發(fā)布了一份成員草案（ Staff draft），正式稿將取代現(xiàn)有的IAS 1和 IAS 7（ 《 現(xiàn)金流量表 》 ）。 第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的國際比較 53 （三）財(cái)務(wù)報(bào)表格式 1. 將報(bào)表細(xì)化成部分（ section）、類別（ category）和子類（ subcategory） 2. 全面收益表取消兩表法，提供單一的全面收益表 3. 現(xiàn)金流量表主要采用直接法；將現(xiàn)金等價(jià)物獨(dú)立出來，不再用與現(xiàn)金同樣的方法進(jìn)行列報(bào)。 22. 什么是“全部已確認(rèn)利得和損失表”？試就其內(nèi)容、格式、編報(bào)意義及與傳統(tǒng)業(yè)績報(bào)表的差別等方面展開論述 。 24. 什么是“增值表”？它與傳統(tǒng)收益表有何不同？你認(rèn)為它能在世界范圍內(nèi)流行嗎？你認(rèn)為編制這種報(bào)表的主要困難何在？ 25. 關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，試論述最新國際準(zhǔn)則（ IAS 1）的主要觀點(diǎn)。 55 ? An entity shall present information in its financial statements so that: (a) the activities the entit