【正文】 涉及金額大的經(jīng)濟業(yè)務和會計事項。 ?會計準則 是篩選出來的“標準”會計慣例，被用來規(guī)范會計實務。 ? 代表國家：法國、意大利、德國、荷蘭、日本等 ? 對會計的影響：公司法或商業(yè)法必須對會計和財務報告建立法則 14 第一部分 會計慣例和財務報表的國際比較 （三）企業(yè)資金來源 主要資金 來源 資本市場股東 債權人 政府 金融機構(gòu) 代表國 美、英 法、意、日 德 會計影響 ?會計與稅收法規(guī)分離； ?由于公司權益由分散的股東持有，股東無法獲取內(nèi)部信息，對信息披露、審計和“公允的”信息會有迫切要求； ?財務報告的目標是提供決策有用的信息； ?會計專業(yè)判斷得到更大發(fā)展 ?稅收政策影響會計法規(guī)； ?由于銀行或政府可以通過提名董事獲取公司信息并影響決策，對公開信息、審計的需求不太強烈； ?財務報告的目標是為保護債權人和作為征稅者或經(jīng)濟調(diào)控者的政府。因此，會計人員只好自己為會計實務制定規(guī)則，最終形成會計準則。習慣法的規(guī)定是試圖為某一特定案例提供答案而不是為將來制定一個普遍使用的規(guī)則。 6 第一部分 會計慣例和財務報表的國際比較 ?會計國際差異的原因 （一）外部環(huán)境和文化 （社會價值觀）層面：霍夫斯蒂德（ Hofstede,1984） ? 個人主義與集體主義 （ Individualism vs. Collectivism) ? 權力距離的大小 (Great vs. Small Power Distance):指社會成員對社會上或組織中存在等級制度的容忍程度 ? 規(guī)避不確定性的程度大小 （ Strong vs. Weak Uncertainty Avoidance):指社會成員面對風險、陌生事物或未有明確指示的情況時，感到不安的程度 ? 陽剛與陰柔傾向 （ Masculinity vs. Femininity):陽剛性是指社會中對成就、英雄主義、自信和物質(zhì)上的成功的偏愛；陰柔性則偏愛人際關系、謙遜、關愛弱者并關注生活質(zhì)量。 一個國家通過觀察和借鑒其他國家，尤其是工業(yè)化國家過去和現(xiàn)在對類似會計問題的反應，有可能提高其自身的會計水平。比較國際會計研究有助于追本溯源。專題二 : 比較國際會計 2 ? 第一部分 會計慣例和財務報表的國際比較 ? 第一節(jié) 重要會計慣例的國際比較 ? 第二節(jié) 財務報表的國際比較 ? 第二部分 比較會計模式 ? 第一節(jié) 會計模式的國際分類 ? 第二節(jié) 美國會計模式 ? 第三節(jié) 英國會計模式 ? 第四節(jié) 法國會計模式 ? 第五節(jié) 德國會計模式 ? 第六節(jié) 發(fā)展中國家會計實務體系的一般特征 主要內(nèi)容 3 第一部分 會計慣例和財務報表的國際比較 ? 為什么要進行國際比較研究？ ?會計慣例和財務報表的國際差異大嗎？ ? 實例：同一家企業(yè)從一種會計基礎調(diào)整為另一種會計基礎的收益和股東權益數(shù)字的變化。 公司及所在國 年份 國內(nèi) 股東權益調(diào)節(jié)到美國會計準則 差異 變動％ 德國 Daimler－ Bens 1993 18145 26281 8136 45 1994 20251 29435 9184 45 1995 13842 22860 9018 65 單位：百萬馬克 4 2022年上市公司凈利潤境內(nèi)外審計差異離譜榜 公司簡稱 A股代碼 B/H股代碼 境內(nèi)凈利潤 （萬元） 國際凈利潤 （萬元） 差異額 （萬元） 幅 度 南方航空 600029 1,449 35,827 37,276 % ST中華 000017 202217 3,295 34,082 37,377 % 宏源證券 000562 2,010 9,803 11,813 % 深國商 000056 202256 125 265 390 % 物貿(mào)中心 600822 900927 259 414 672 % ST輕騎 600698 900946 1,743 201,995 200,252 % 友誼股份 600827 900923 9,011 20,345 11,334 % 兗州煤業(yè) 600188 110,537 138,669 28,132 % 華夏銀行 600015 80,158 67,980 12,178 % 東方航空 600115 82,597 94,982 12,385 % 資料來源： 5 第一部分 會計慣例和財務報表的國際比較 ?研究國際比較會計重要嗎？ ?從歷史上看 ?從跨國企業(yè)的發(fā)展看 ?從比較借鑒的意義看 ?從會計協(xié)調(diào)趨勢看 許多國家對會計發(fā)展作出了重大貢獻，每個國家現(xiàn)有的會計體系都或多或少地留有其印記。 跨國公司的投資者和債權人需要了解不同國家的會計體系，以便成為熟悉一個以上國家財務報告制度的專家。 當會計準則的國際趨同和會計實務的國際協(xié)調(diào)成為大勢所趨，考察不同國家會計體系中的重要差異及其成因的重要性就不言而喻了。 7 Hofstede對部分國家和地區(qū) 社會價值觀比較的研究成果 社會價值觀（ 50國統(tǒng)計值） 新加坡 香港 臺灣 英國 美國 日本 德國 個人主義傾向 平均＝ 51 最大＝ 91 最?。?12 20 25 17 89 91 46 67 權距大小 平均＝ 51 最大＝ 94 最小＝ 11 74 68 58 35 40 54 35 8 Hofstede對部分國家和地區(qū) 社會價值觀比較的研究成果（續(xù)） 社會價值觀 （ 50國統(tǒng)計值） 新加坡 香港 臺灣 英國 美國 日本 德國 規(guī)避不確定性的意識 平均＝ 64 最大＝ 112 最?。?8 8 29 69 35 46 92 65 陽剛傾向 平均＝ 51 最大＝ 95 最?。?5 48 57 45 66 62 95 66 9 第一部分 會計慣例和財務報表的國際比較 ? 格雷（ Gray,1988）將上述文化差異用于解釋會計人員行為的國際差異，進而說明會計實務的本質(zhì)差異，提出了以下幾對相對立的“會計價值觀”： ? 職業(yè)化與法規(guī)化 （ Professionalism )：誰有權制定會計準則？誰有權監(jiān)管會計準則的執(zhí)行？是會計職業(yè)界還是政府機構(gòu)？ ? 統(tǒng)一性與彈性 (Uniformity vs. Flexibility)：“統(tǒng)一性”強調(diào)不同企業(yè)必須采用相同的會計處理方法，即符合可比性，同時要求同一企業(yè)在不同期間所采用的會計處理方法必須相同，即符合一致性；“彈性”允許企業(yè)具體情況具體分析，根據(jù)自身特點采用符合實際需要的會計實務 10 第一部分 會計慣例和財務報表的國際比較 ?穩(wěn)健主義與樂觀主義 (Conservatism vs. Optimism)：指面對風險或未來事項的不確定性，財務信息提供者對資產(chǎn)計量和收入費用確認所用方法的選擇 ?保密 與 透明 (Secrecy vs. Transparency)： 指財務信息提供者對企業(yè)到底應披露多少會計信所持有的觀點 11 第一部分 會計慣例和財務報表的國際比較 Hofstede的社會價值觀（文化維度）之間的關系 文化維度 （ Hofstede） 會計價值觀（ Gray） 職業(yè)化 統(tǒng)一性 穩(wěn)健主義 保密 個人主義 ＋ － － － 權力距離 － ＋ ？ ＋ 規(guī)避不確定性的程度 － ＋ ＋ ＋ 陽剛主義 ？ ？ － － 12 第一部分 會計慣例和財務報表的國際比較 （二）法律體系 ?習慣法或不成文法（ mon law） ? 發(fā)源地：英格蘭 ? 特征：依賴數(shù)量有限的法律條例，法律的解釋權在法庭，法庭通過逐步積累