【正文】 分割的中國證券市場及其特殊的披露要求 。根據(jù)相關(guān)規(guī)定， 1994年起 B股公司在中期報(bào)告、年度報(bào)告中，除應(yīng)當(dāng)提供按中國會計(jì)準(zhǔn)則（ CAS）編制的財(cái)務(wù)報(bào)告外，還可以提供按國際會計(jì)準(zhǔn)則（ IAS）調(diào)整的財(cái)務(wù)報(bào)告，如果按兩種會計(jì)準(zhǔn)則提供的財(cái)務(wù)報(bào)告存在重要差異，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中加以說明；同時(shí)， B股公司還需執(zhí)行雙重審計(jì)制度，即按 CAS編制的財(cái)務(wù)報(bào)告需經(jīng)境內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，而按 IAS編制的財(cái)務(wù)報(bào)告需經(jīng)境外會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。最初 B股的投資人限于：外國的自然人、法人和其他組織，香港、澳門、臺灣地區(qū)的自然人、法人和其他組織，定居在國外的中國公民，中國證監(jiān)會規(guī)定的其他投資人；但從 2022年 2月 19日開始，中國證監(jiān)會宣布容許境內(nèi)居民以合法持有的外幣交易Ｂ股，進(jìn)一步促進(jìn)了 B股市場的活躍。它是以人民幣標(biāo)明面值，以外幣認(rèn)購和買賣，在境內(nèi)（上海、深圳）證券交易所上市交易的。 ? H股 ，即注冊地在內(nèi)地、上市地在香港的外資股。 ? 社會責(zé)任披露的內(nèi)容 ? 社會責(zé)任披露的形式 社會責(zé)任報(bào)告 75 分割的中國證券市場及其特殊的披露要求 ? A股 的正式名稱是人民幣普通股票。 ? 書 P30：表 22 增值表 74 ? 背景： 20世紀(jì) 60年代，西方發(fā)達(dá)國家暴露出工業(yè)化的弊端，例如環(huán)境污染事故和職工傷亡事故時(shí)有發(fā)生，企業(yè)的利潤最大化目標(biāo)遭到抨擊；同時(shí)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量亦越來越受到關(guān)注。 ? 改革的局限性：沒有解決全面收益及其組成項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量問題，僅僅是對傳統(tǒng)收益表和資產(chǎn)負(fù)債表的重新組織而已。 ? 改革業(yè)績報(bào)告的思路基本相同，即在保留傳統(tǒng)收益表基本結(jié)構(gòu)的前提下，通過增加所謂的“第四財(cái)務(wù)報(bào)表”，補(bǔ)充解釋財(cái)務(wù)業(yè)績信息。 ?最低退休金負(fù)債調(diào)整也是一種重分類調(diào)整。其中，傳統(tǒng)收益表的最后一行“凈收益”作為全面收益總額的小計(jì)部分。 “全面收益表”以傳統(tǒng)收益表的最后一行“凈收益”作為其第一行，以“全面收益總額”作為其最后一行。 ? 全面收益 ：一個(gè)主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的權(quán)益（凈資產(chǎn)）變動。在傳統(tǒng)會計(jì)中實(shí)現(xiàn)原則是至高無上的收益除非實(shí)現(xiàn)不予確認(rèn)，而 ASB認(rèn)為財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)表應(yīng)當(dāng)報(bào)告當(dāng)期 產(chǎn)生 的利得和損失，而不是當(dāng)期 實(shí)現(xiàn) 的利得和損失，因此，那些按照法律和會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)但尚未實(shí)現(xiàn)的利得和損失也允許在“全部已確認(rèn)利得與損失表”中進(jìn)行報(bào)告。 1997年確認(rèn)固定資產(chǎn)重估價(jià)利得為 20萬元（ 60萬元－ 40萬元），1998年確認(rèn)出售該資產(chǎn)的利得為 30萬元（ 90萬元－ 60萬元） 。 ? “全部已確認(rèn)利得和損失表”的格式 全部已確認(rèn)利得和損失表 65 全部已確認(rèn)利得和損失表 1993年 1992年重新表述 財(cái)務(wù)年度利潤 29 7 財(cái)產(chǎn)重估未實(shí)現(xiàn)利得 4 6 商業(yè)投資上的未實(shí)現(xiàn)利得（損失） (3) 7 30 20 國外凈投資上的外幣折算差額 (2) 5 本年已確認(rèn)利得與損失 28 25 以前年度調(diào)整 (10) 全部已確認(rèn)利得和損失 18 單位：百萬英鎊 收益表最后一行“凈利潤” 繞過收益表直接列入準(zhǔn)備的未實(shí)現(xiàn)利得和損失 66 ? FRS3規(guī)定，每一財(cái)務(wù)業(yè)績項(xiàng)目只應(yīng)在其發(fā)生當(dāng)期報(bào)告一次，也就是說，一旦利得或損失已經(jīng)在“全部已確認(rèn)利得和損失表”中進(jìn)行了確認(rèn)，后續(xù)期間就不能因?yàn)檫@些金額實(shí)現(xiàn)了而在損益表中再次加以確認(rèn)。 ——《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 ——基本準(zhǔn)則 》 64 ? 為什么光有損益表不夠？ 因?yàn)橛行┌凑辗苫驎?jì)準(zhǔn)則的特殊規(guī)定確認(rèn)的利得和損失直接進(jìn)入了準(zhǔn)備（ reserve），比如固定資產(chǎn)重估價(jià)利得。 ——美國 SFAC6 ?在主體正?；顒又谢蛑獍l(fā)生的符合費(fèi)用定義的其他項(xiàng)目。 ——IASB《 編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架 》 （收益包含收入和利得） ?由企業(yè)非日?；顒有纬傻?、會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 ——《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 ——基本準(zhǔn)則 》 全部已確認(rèn)利得和損失表 62 ?利得（ gain）： ?某一主體除來自營業(yè)收入或業(yè)主投資以外，來自邊緣性或偶發(fā)性交易，以及來自一切其他交易和其他事項(xiàng)與情況的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的增加。 ——美國 SFAC6《 財(cái)務(wù)報(bào)表的要素 》 ? 企業(yè)在會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流出、資產(chǎn)消耗或是發(fā)生負(fù)債而引起的權(quán)益減少，但不包括與對權(quán)益參與者分配有關(guān)的權(quán)益減少。 ——IAS18《 收入 》 ? 企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。 全部已確認(rèn)利得和損失表 60 ? 收入和費(fèi)用、利得和損失 ?收入（ revenue）： ? 企業(yè)在其持續(xù)的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)活動中，因生產(chǎn)或交付了貨品，或提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動，而獲得的資產(chǎn)或清償了的債務(wù)（或二者兼而有之）。 ? 折算是指將貨幣金額折算為以報(bào)表讀者所在國的貨幣單位的數(shù)額。 (b) the nature of the item。 (b) the cash flows of the entity are clear。 26. 試分析綜合收益列報(bào)要求對我國企業(yè)的影響。 23. 什么是“全面收益”？ “全面收益表”與傳統(tǒng)收益表有何不同？列報(bào)全面收益有何重大意義？請談?wù)勀銓λ目捶ā? 第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的國際比較 54 本章討論題 “會計(jì)慣例的國際分項(xiàng)比較”部分討論的 11個(gè)會計(jì)事項(xiàng)，說明我國新會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的會計(jì)處理方法。 第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的國際比較 51 三、國際財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)模式改革新動向 ——《 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 》 （ Staff draft of Exposure draft()） （一）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的核心原則 （ disaggregation） （ cohesiveness） 第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的國際比較 52 （二）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目分類原則 按照 管理層的意圖 （自主選擇會計(jì)政策）進(jìn)行分類，而不是按照過去約定俗成的要素進(jìn)行分類。 ?傳統(tǒng)的調(diào)整方法 第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的國際比較 50 三、國際財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)模式改革新動向 ——《 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 》 （成員草案） ? 為了將資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況表）、利潤表（全面收益表）和現(xiàn)金流量表三張表有機(jī)地結(jié)合起來， IASB擬從根本上改革現(xiàn)行報(bào)表的格式和內(nèi)容，要求按營業(yè)活動 (business)和籌資活動 (financing)分類的原則重構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表體系和列報(bào)內(nèi)容。 49 二、對外國公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求和傳統(tǒng)調(diào)整方法 ?在財(cái)務(wù)報(bào)告的披露要求上，各國政府傾向于為本國投資者提供平等、一致的保護(hù)，而不管他們是投資于本國公司的證券還是外國公司的證券。 ? （四）企業(yè)提供前期比較信息時(shí)，比較利潤表應(yīng)當(dāng)按照《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 30號 ——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 》 第八條的規(guī)定處理。 ? （三）企業(yè)合并利潤表也應(yīng)按照上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。“綜合收益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計(jì)金額。 44 第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的國際比較 （四）最新 IAS 1的特點(diǎn) ? 關(guān)于財(cái)務(wù)狀況表 報(bào)表模板 ?允許的格式： ? 資產(chǎn)項(xiàng)目按先流動后非流動的順序排列，負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目按先負(fù)債后所有者權(quán)益的順序排列，負(fù)債項(xiàng)目按先流動后非流動的順序排列； ? 資產(chǎn)項(xiàng)目按先非流動后流動的順序排列，負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目按先所有者權(quán)益后負(fù)債的順序排列，負(fù)債項(xiàng)目按先非流動后流動的順序排列； ? 非流動資產(chǎn) +營運(yùn)資本（流動資產(chǎn) 流動負(fù)債） =非流動負(fù)債 +所有者權(quán)益 （ 聯(lián)合利華公司 2022年年報(bào) ） 45 第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的國際比較 （四）最新 IAS 1的特點(diǎn) ? 關(guān)于全面收益表 報(bào)表模板 1 報(bào)表模板 2 ? 報(bào)表格式：單報(bào)表或雙報(bào)表格式 ? 費(fèi)用分類：按功能（ by function）或按性質(zhì)（ by nature）；但如果選擇按功能分，企業(yè)還應(yīng)披露關(guān)于費(fèi)用性質(zhì)的附加信息，包括折舊費(fèi)、