【正文】 投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，或者投資企業(yè)因追加投資的原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制時(shí)應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。 （五）與對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。 企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館飯店，其經(jīng)營(yíng)目的主要是通過提供客房服務(wù)賺取服務(wù)收入，該旅館飯店不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。 2．企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。 2．作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物、自用土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。 四、投資性房地產(chǎn)的終止確認(rèn)與計(jì)量 （一）當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。 （五）當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對(duì)損益的影響。 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 第六章 生物資產(chǎn) 一、生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品 本準(zhǔn)則規(guī)范的農(nóng)業(yè)，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等。 不同林種、不同林分等對(duì)郁閉度指標(biāo)的要求有所不同，比如，生產(chǎn)纖維原料的工業(yè)原材料林一般要求郁閉度相對(duì)較高；以培育珍貴大徑材為主要目標(biāo)的林木一般要求郁閉度相對(duì)較低。 （二）因遭受病蟲害或動(dòng)物疫病侵襲，造成消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格大幅度持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。采用公允價(jià)值計(jì)量的生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件： 一是生物資產(chǎn)有活躍的交易市場(chǎng)。目前大多數(shù)生物資產(chǎn)可以計(jì)量，但較特殊的森林資產(chǎn)特別是天然林從未計(jì)價(jià)，也無成本資料，如果能夠很好地確定其公允價(jià)值，那么該類資產(chǎn)符合可計(jì)量性特征，可以確認(rèn)為生物資產(chǎn)。 ? 其一，自行栽培的大田作物和蔬菜的成本、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本、自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本、自行繁殖的肉用畜的成本，應(yīng)通過借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等相關(guān)科目進(jìn)行核算。 第二，生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及賬務(wù)處理。貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊”；而對(duì)消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)新準(zhǔn)則規(guī)定不計(jì)提折舊。 （三）生物資產(chǎn)的收獲、處置賬務(wù)處理生物資產(chǎn)收獲后，要根據(jù)不同用途對(duì)其進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。 （一）研究階段 研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。 企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。同時(shí)從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無法合理分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 1．運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得類似資產(chǎn)使用壽命的信息； 2．技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對(duì)未來發(fā)展趨勢(shì)的估計(jì)； 3．以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供服務(wù)的市場(chǎng)需求情況； 4．現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)； 5．為維持該資產(chǎn)帶來經(jīng)濟(jì)利益能力的預(yù)期維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力； 6．對(duì)該資產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等； 7．與企業(yè)持有其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。 企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑成本。 按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 （五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測(cè)試活動(dòng)，這些活動(dòng)是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)劃書中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動(dòng)，或經(jīng)過專家鑒定等。 二、研究階段與開發(fā)階段 本準(zhǔn)則將研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是生物資產(chǎn)有活躍的交易市場(chǎng)；二是能夠從交易市場(chǎng)上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理估計(jì)。產(chǎn)量法更能夠體現(xiàn)生物資產(chǎn)的自身生長(zhǎng)發(fā)育規(guī)律，符合成本收益配比原則。需特別指出的是，投資者投人生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 ? （ 2）自行培育的生物資產(chǎn)核算。在農(nóng)業(yè)活動(dòng)中，控制可以通過一定的證據(jù)來表明，如牲畜的法定所有權(quán)、牲畜購買、出生、斷奶時(shí)的標(biāo)志牌或戳印等； （ 2）明確生物資源將給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益，這是資產(chǎn)的最基本的性質(zhì)或特征。 根據(jù)本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定天然起源的生物資產(chǎn)的成本，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，名義金額為 1元。消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，但生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。 二、林木類消耗性生物資產(chǎn) （一）郁閉通常指林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度達(dá) 0． 20以上（含0． 20）。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 50850000 貸：銀行存款（在建工程） 50000000 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)棄置支出 850000 四、備品備件和維修設(shè)備 備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，如企業(yè)（民用航空運(yùn)輸）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 （二）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 （三）采用公允價(jià)值模式的，公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法，以及公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益 （五）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。 1．投資性房地產(chǎn)開始自用，是指投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)。 所在地，通常是指投資性房地產(chǎn)所在的城市。 （三）某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。 （三）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。 舉例（續(xù)） 剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 3000萬元，與原投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差 300（ 30009000 30%）萬元為商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 140000 貸：盈余公積 12022 利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 108000 資本公積 — 其他資本公積 20220 對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本 150萬元，取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 140（ 700 20%）萬元，二者之間差 10萬元為投資作價(jià)的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（續(xù)） （ 2）在 處置投資導(dǎo)致股權(quán)比例下降，原具有控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂泄餐刂苹蛑卮笥绊懙拈L(zhǎng)期股權(quán)投資的情況下，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 2022年 1月 1日，甲公司追加對(duì)乙公司的投資，以銀行存款 外的 20%的股份，另支付 ?？墒栈亟痤~應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間較高者確定，若存在減值損失就應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（續(xù)） 超額虧損的處理 本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) —— 資產(chǎn)減值 》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 （一）成本法（按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3號(hào)的要求 )以下是以前的處理方法 企業(yè)對(duì)子公司投資，日常會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法。達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，購買日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將其調(diào)整為最初的取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（續(xù)） （ 2）以發(fā)行權(quán)益證劵作為合并對(duì)價(jià)的 合并方以發(fā)行權(quán)益性 證券 作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 （五）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。請(qǐng)問 2022年 12月 31日甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表中 B材料應(yīng)列示的金額是多少？ 【 解析 】 由于 B材料用于生產(chǎn) A產(chǎn)品，而 A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值（ 300萬元）大于生產(chǎn)成本（ 295萬元），說明 B材料并未減值，因此在資產(chǎn)負(fù)債表中 B材料應(yīng)列示 200萬元。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。 （四）不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。 ?收入：是日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致