【正文】 ━━━━━━━━━━━━━━━━━━┛該建筑公司在進行會計核算時，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時登記合同發(fā)生的實際成本、已辦理結(jié)算的工程價款和實際已收取的工程價款，并根據(jù)工程施工進展情況，準確地確定工程完工進度，計量和確認當年的合同收入和費用，并在會計報表中披露與合同有關(guān)的會計信息。金額為2250000元。④合同總金額：9000000元。該造船企業(yè)于1998年6月提前兩個月完成了造船合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款200000元。（3）在會計報表附注中披露下列信息：①確定合同完工進度的方法：本例合同完工進度根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。金額為100000元。金額為40000元。金額為3260000元。（二）1997年的帳務(wù)處理及信息披露1997年的帳務(wù)處理如下：（1）登記發(fā)生的合同成本借：生產(chǎn)成本 3260000貸：原材料、應(yīng)付工資、累計折舊等 3260000（2）登記已結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收帳款 2960000貸：工程結(jié)算 2960000（3）登記實際收到的合同價款借：銀行存款 2900000貸：應(yīng)收帳款 2900000（4）計量確認當年的合同收入和費用，并登記入帳48000001997年的完工進度＝－－－－－－－－－－－100％＝80％4800000＋12000001997年確認的合同收入＝580000080％－1624000＝3016000（元）1997年確認的毛利＝（5800000－4800000－1200000）80％－84000＝－160000－84000＝－244000（元）1997年確認的合同費用＝收入－毛利＝3016000－（－244000）＝3260000（元）1997年確認的合同預(yù)計損失＝（4800000＋1200000－5800000）（1－80％）＝40000（元）注：在1997底，由于該合同預(yù)計總成本（6000000元）大于合同總收入（5800000元），預(yù)計發(fā)生損失總額為200000元，由于已在“生產(chǎn)成本——毛利”中反映了－160000元（84000－244000）的虧損，因此，應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失40000元確認為當期損失。②主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目本年借方發(fā)生額填列。工程已于1996年2月開工，預(yù)計1998年8月完工。③在建工程已結(jié)算價款：反映在建合同累計已辦理結(jié)算的工程價款，根據(jù)“工程結(jié)算”科目的余額填列。②已完工尚未結(jié)算款：本項目應(yīng)在流動資產(chǎn)類項目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款，根據(jù)“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列，金額為450000元（2250000－1800000）。工程已于1996年7月開工，預(yù)計1998年10月完工。例如，某建筑公司簽訂了一項總金額為100萬元的固定造價合同，最初預(yù)計總成本為90萬元。例如，某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為100萬元的建造合同。例如，甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項建造合同，承建Ａ、Ｂ兩項工程。第一年，該建筑公司的“工程施工——Ａ工程”帳戶的實際發(fā)生額為680萬元。例如，某建筑公司承建一項水下作業(yè)工程，在資產(chǎn)負債表日，經(jīng)專業(yè)人員現(xiàn)場測定，已完工作量已達合同總工作量的80％。根據(jù)上述資料，計算合同完工進度如下：300第一年合同完工進度＝－－－－－－－－100％＝37％300＋520300＋400第二年合同完工進度＝－－－－－－－－100％＝82％300＋400＋150（2）根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定。合同成本是確定其合同造價的基礎(chǔ)，也是確定其完工進度的重要依據(jù)，因此，要求其實際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。如果建造承包商能夠做好建造合同成本核算的各項基礎(chǔ)工作（包括建立各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報廢、清查制度，建立、健全與成本核算有關(guān)的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度，制定或修訂工時、材料、費用等各項內(nèi)部消耗定額，完善各種計量檢測設(shè)施，嚴格計量檢驗制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)），能夠準確核算已經(jīng)發(fā)生的合同成本，在核算已經(jīng)發(fā)生的成本時，能夠劃清當期成本與下期成本的界限，不同成本核算對象之間成本的界限，未完合同成本與已完合同成本的界限。（3）在資產(chǎn)負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。建造合同的工程價款能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方是否都能夠正常履行合同。固定造價合同的結(jié)果能否可靠地估計，依據(jù)以下四個條件進行判斷，如果同時具備四個條件，則固定造價合同的結(jié)果能夠可靠地估計。第四種情況：當年開工當年完工的建造合同。本準則第22條規(guī)定了確定完工進度的方法。建造承包商應(yīng)于1996年12月31日和1997年7月1日兩個時點分別確認該項合同在各年度的收入和費用。（2）本準則規(guī)定在資產(chǎn)負債表日根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。建造承包商與客戶在進行商務(wù)談判時，有可能簽訂一項合同，也有可能達不成一致意見。（2）船舶等制造企業(yè)的銷售費用。例如，完成合同后處置殘余物資取得的收益。間接費用分配率＝50247。間接費用雖然也構(gòu)成了合同成本的組成內(nèi)容，但是間接費用在發(fā)生時一般不易直接歸屬于受益對象，這是因為，間接費用是在企業(yè)下屬的直接組織和管理施工生產(chǎn)活動的單位發(fā)生的費用，這些單位如果同時組織實施幾項合同，則其發(fā)生的費用應(yīng)由這幾項合同的成本共同負擔，因此，本準則規(guī)定“間接費用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本”。間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。主要包括施工過程中耗用的構(gòu)成工程實體或有助于形成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用。（五）關(guān)于合同成本1．本準則第12條規(guī)定了合同成本的組成內(nèi)容，即合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用?？蛻敉庀蚪ㄔ斐邪讨Ц短崆翱⒐お?00萬元。假如客戶不同意支付延誤工期款，則不能將100萬元計入合同總收入，合同總收入仍為8000萬元。建造承包商因客戶交貨延期要求客戶支付延誤工期款100萬元。第二年的合同總收入應(yīng)為5000＋50＝5050（萬元）。（1）合同變更，合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。因此，這三項建造合同符合合同合并的三個條件，該建造承包商應(yīng)將該組合同合并為一個合同進行會計處理，統(tǒng)一核算該組合同的損益。2．合同合并。如果不同時具備上述三個條件，則不能將建造合同進行分立，而應(yīng)仍將其作為一個合同進行會計處理。采用完工百分比法確認合同收入和費用的關(guān)鍵是，確定合同完工進度。再例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項建造合同，為客戶建造一段地鐵，合同規(guī)定以建造該段地鐵的實際成本為基礎(chǔ)，另加800萬元計取工程價款。例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項建造合同，為客戶建造一座辦公大樓，合同規(guī)定建造辦公大樓的總造價為1000萬元。建造合同是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。這里所講的建造承包商，是指根據(jù)合同為客戶建造工程（或大型資產(chǎn)）的企業(yè)，如承包建造房屋、建筑物的建筑安裝企業(yè)、承包建造船舶、飛機和大型機械設(shè)備的制造企業(yè)。5．設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目，核算當期確認的合同費用。對于上述會計事項，可設(shè)置下列會計科目進行帳務(wù)處理：1．設(shè)置“工程施工”科目（建筑安裝企業(yè)使用）或“生產(chǎn)成本”科目（船舶等制造企業(yè)使用），核算實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。建立各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報廢、清查制度，建立、健全與成本核算有關(guān)的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度，制定或修訂工時、材料、費用等各項內(nèi)部消耗定額；完善各種計量檢測設(shè)施，嚴格計量檢驗制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項合同為對象，分別計量和確認各單項合同的收入、費用和利潤。正確確定各項建造合同的會計核算對象，是正確核算和反映建造合同損益的關(guān)鍵。在計量和確認建造合同的收入和費用時，首先應(yīng)根據(jù)本準則規(guī)定的判斷建造合同的結(jié)果能否可靠估計的標準，判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。應(yīng)當劃清當期成本與下期成本的界限，不同成本核算對象之間成本的界限，未完合同成本與已完合同成本的界限。本科目是“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目的備抵科目，已向客戶開出工程價款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的款項記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目對沖后結(jié)平。核算當期確認的合同預(yù)計損失。建造合同的施工期較長，通常要跨越一個會計年度，為了及時反映各年度的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，一般情況下，不能等到合同工程完工時才確認收入和費用，而應(yīng)按照權(quán)責發(fā)生制的要求，遵循配比原則，在合同實施過程中，按照一定的方法，合理確認各年的收入和費用。如承建一個發(fā)電廠，該項目由鍋爐房、發(fā)電室、冷卻塔等幾個單項工程構(gòu)成，只有各單項工程全部建成投入使用時，發(fā)電廠才能正常運轉(zhuǎn)和發(fā)電。該項合同也是固定造價合同。完工百分比法是指根據(jù)合同完工進度確認收入和費用的方法。確定建造合同會計核算對象，對于準確核算建造合同的損益有十分重要的意義。房屋和食堂均有獨立的施工圖預(yù)算，房屋的預(yù)算成本為370萬元，食堂的預(yù)算成本為130萬元。例如，某建造承包商為承包建造一個冶煉廠而與客戶一攬子簽訂了三項建造合同，這三項合同分別是建造一個選礦車間、一個冶煉車間和一個工業(yè)污水處理系統(tǒng)。（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商訂的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的追加收入。這一事項就是合回變更的例子。（1）索賠款。如果不同時具備上述條件，則不能確認索賠款收入。5．本準則第11條是對獎勵款的進一步說明以及確認獎勵款收入的標準。如果不同時具備上述條件，則不能確認。2．本準則第13條是對直接費用組成內(nèi)容的進一步說明。主要包括施工生產(chǎn)過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費、租用外單位施工機械支付的租賃費和施工機械的安裝、拆卸和進出場費。4．本準則第15條規(guī)定了合同成本的會計處理。①人工費用比例法。計算公式如下：間接費用分配率＝當期實際發(fā)生的全部間接費用247。6．本準則第17條規(guī)定了不計入合同成本的各項費用。（3）企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用。（六）關(guān)于合同收入與合同費用的確認1．本準則第19條規(guī)定了采用完工百分比法確認合同收入與合同費用的總原則，即：如果建造合同的結(jié)果建能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用。在資產(chǎn)負債日根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用，是針對在資產(chǎn)負債日尚未完工的在建合同而言的。（3）完工百分比法的含義及運用。在這種情況下，企業(yè)在運用上述公式計量和確認當期合同收入和合同費用時，在以前會計年度累計已確認的合同收入和合同毛利均為零。下面舉例說明完工百分比法的運用：某建筑公司簽訂了一項合同總金額為1000萬元的固定造價合同。合同總收入一般根據(jù)建造承包商與客戶訂立的合同中的合同總金額來確定，如果在合同中明確規(guī)定了合同總金額，且訂立的合同是合法的，則說明合同總收入能夠可靠地計量；反之，則意味著合同總收入不能可靠地計量。但在某些特殊情況下，如客戶破產(chǎn)或死亡、客戶的財務(wù)支付出現(xiàn)嚴重困難、或非常原因造成客戶的生產(chǎn)或生存環(huán)境嚴重惡化等情況，則意味著客戶已不能正常履行合同條款。為完成合同尚需發(fā)生的成本能否可靠地確定，關(guān)鍵在于建造承包商是否已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部