人大版財務(wù)會計第五章持有至到期投資及長期股權(quán)投資湖南大學(xué)會計學(xué)院上(存儲版)
【正文】 購入的核算 ? 應(yīng)根據(jù)初始投資成本 ， 借記 “ 長期股權(quán)投資 公司 (投資成本 )”科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ”等科目； ? 應(yīng)根據(jù)計算出的 股權(quán)投資差額 借記 “ 長期股權(quán)投資 公司 （ 股權(quán)投資差額 ） ” 科目或貸記“ 資本公積 ——股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 科目 ， 貸記或借記“ 長期股權(quán)投資 —— 公司 （ 投資成本 ） ” 科目 。 表 1 長期股權(quán)投資的類型、適用準(zhǔn)則、核算方法和減值測試 (一 )成本法 ? （ 1） 企業(yè)購入股票 ， 借記 “ 長期股權(quán)投資 股票投資 ” 科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 科目 。 （三）債券到期收回本息的核算 借：銀行存款 貸： 持有至到期投資 —— 債券面值 —— 應(yīng)計利息 ? 三、持有至到期投資的減值 ? 持有至到期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的帳面價值進(jìn)行檢查減至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額， 不單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目 。 ? 持有至到期投資的確認(rèn) ? 《 金融工具確認(rèn)和計量 》 準(zhǔn)則第十一條規(guī)定了劃分為持有至到期投資的條件。實際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，在隨后期間保持不變。 ? 投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系 ?— 成本法： ?— 權(quán)益法： ? 無重大影響 有重大影響 控制 ? —————— 20%—————— 50%—————— ? ● 成本法 ● 成本法 ● 合并報表權(quán)益法 ? ● 權(quán)益法 一、 《 長期股權(quán)投資 》 準(zhǔn)則的要點 （一） 初始計量 A、合并（控制） ? 同一控制下的企業(yè)合并 ? 非同一控制下的企業(yè)合并 ? B、 合并以外其它方式取得的長期投資 同一控制下的企業(yè)合并 ——初始投資成本的計量 1）時間 —— 合并日 2）金額 —— 取得被合并方所有者權(quán)益 的份額 ? =合并日被合并方所有者權(quán) 益 ? 所獲得持股比例 ? 借：長期股權(quán)投資 —— 投資成本 應(yīng)收股利 貸：銀行存款等科目 ? 借或貸：資本公積 ? 合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán) ? 借：長期股權(quán)投資 —— 投資成本 ? 貸：股本 ? 借或貸：資本公積（盈余公積） ? 為合并發(fā)生的費用于發(fā)生時計入當(dāng)期損益 ? 借：管理費用 ? 貸：銀行存款 202頁例 512 3）對價 —— 付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān) ? 的負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性 ? 證券的公允價值 4） 初始投資成本與對價的差額 —— 先調(diào)整資本公積（不足） ?調(diào)整留存收益 ? 5） 直接相關(guān)費用 —— 發(fā)生時計入 ? 當(dāng) 期損益 ? 如審計費用、評估 費用和法律服務(wù)費用等 6） 分錄 ? a、初始投資成本＜對價 ? 借：長期股權(quán)投資 初始投資成本 資本公積 差額 留存收益 不足 ? 貸： 銀行存款等 對價 ? b、 初始投資成本＞對價 ? 借：長期股權(quán)投資
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