人大版財(cái)務(wù)會計(jì)第五章持有至到期投資及長期股權(quán)投資湖南大學(xué)會計(jì)學(xué)院上(更新版)
【正文】 分長期股權(quán)投資，具體包括： ?1）對子公司的長期股權(quán)投資（控制） ?2）對合營企業(yè)的長期股權(quán)投資（共同控制） ?3）對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資（重大影響） ?4）投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資 ?CAS 2未予規(guī)范的長期股權(quán)投資則適用 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22 號 —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 。 二、購入的核算 ●平價購入●溢價購入●折價購入 ●平價購入 （一） 借： 持有至到期投資 —— 債券面值 應(yīng)收利息（已到期尚未發(fā)放的利息） 貸：銀行存款 （二）債券投資收益的核算 ● 借：應(yīng)收利息 （或） 持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益 （三）債券到期收回本息的核算 借：銀行存款 貸： 持有至到期投資 —— 債券面值 —— 應(yīng)計(jì)利息 ● 溢價購入 （一）借： 持有至到期投資 —— 債券面值 —— 債券溢價 投資收益（手續(xù)費(fèi)） 應(yīng)收利息（已到期尚未發(fā)放的利息） 貸：銀行存款 （二）債券投資收益的核算 ● 借：應(yīng)收利息 （或） 持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益 ● 溢價應(yīng)按直線法或?qū)嶋H利率法攤銷，并作為投資收益的調(diào)整。 可按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類： ? 按發(fā)行者，分為 國家 債券、 金融 債券和 公司 債券； ? 按是否記名，分為 記名 債券和 無記名 債券； ? 按能否轉(zhuǎn)換為股票，分為 可轉(zhuǎn)換 債券和 不可轉(zhuǎn)換 債券 ? 按有無財(cái)產(chǎn)擔(dān)保，分為 抵押 債券和 信用 債券； ? 按利率是否固定，分為 固定利率 債券和 浮動利率 債券 ? 按能否上市，分為 上市 債券和 非上市 債券； ? 按償還方式，分為到期 一次還本付息 的債券、 分期付 息到期還本 的債券和 分期還本付息 的債券等。 ? 持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（ 1 年以內(nèi)）的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資。處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得對價的公允價值與該投資賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資收益。應(yīng)按資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值作為長期股權(quán)投資 P203例 515 （一）長期股權(quán)投資準(zhǔn)則制定的主要背景與歷程 ?財(cái)政部于 1993年正式啟動了制定投資具體會計(jì)準(zhǔn)則的項(xiàng)目 ； ?1998年正式頒布了 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 —— 投資 》 ， 1999年 1月 1日起在上市公司施行； ?2022年對 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 —— 投資 》 進(jìn)行了修訂 ； ?2022年 2月，頒布 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 2號 —— 長期股權(quán)投資 》 （ CAS 2），僅對部分長期股權(quán)投資進(jìn)行規(guī)范。 B公司于 2022年 5月 2日宣告分配現(xiàn)金股利 100000元。 借：投資收益 6000（ =60000/10） 貸：長期股權(quán)投資 — B公司（股權(quán)投資差額） 6000 （ 5） 2022年 2月 8日宣告分派現(xiàn)金股利 35萬元。 △分擔(dān)額 =1800000 70%=1260000（元） △長期股權(quán)投資賬面余額 =900000+3850006000245000 =1034000（元） 借：投資收益 1034000 貸：長期股權(quán)投資 — B公司（損益調(diào)整） 1034000 ● 備查登記：未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額為 226000元 （ =12600001034000） ●股權(quán)投資差額當(dāng)年停止
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