人大版財務(wù)會計第五章持有至到期投資及長期股權(quán)投資湖南大學(xué)會計學(xué)院上(完整版)
【正文】 資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、或者公允價值可以可靠計量的長期股權(quán)投資。 （三）債券到期收回本息的核算 借：銀行存款 貸： 持有至到期投資 —— 債券面值 —— 應(yīng)計利息 P187 ? ● 折價購入 （一）借： 持有至到期投資 —— 債券面值 投資收益（手續(xù)費） 應(yīng)收利息（已到期尚未發(fā)放的利息） 貸：銀行存款 持有至到期投資 —— 債券折價 （二）債券投資收益的核算 ● 借：應(yīng)收利息 （或） 持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 貸：投資收益 ● 折價應(yīng)按直線法或?qū)嶋H利率法攤銷，并作為投資收益的調(diào)整。 二、科目設(shè)置 持有至到期投資 —— 債券面值 —— 溢折價 —— 應(yīng)計利息 ( —— 投資成本 ) ? 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按 取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額 。例如，企業(yè)從二級市場上購入的固定利率三年期國債、浮動利率兩年期債券等，如符合持有至到期投資的條件，可以劃分為持有至到期投資；購入的股權(quán)投資因其 沒有固定的到期日 ，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按攤余成本計量。這種交易應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)進行計量 ? 借：長期股權(quán)投資 —— 投資成本 ? 貸：銀行存款等有關(guān)資產(chǎn)或負債科目 ? 貸：營業(yè)外收入（或借營業(yè)外支出） （三）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 ? 其初始成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法相同。實際投資成本為 110000元。 借：長期股權(quán)投資 — B公司（損益調(diào)整） 385000 （ 550000 70%） 貸：投資收益 385000 （ 4） 2022年底進行股權(quán)投資差額的攤銷（假設(shè)按 10年攤銷）。 例 ?7） 2022年 B公司全年凈虧損 180萬元。 B公司處理： 借：銀行存款等科目 13400 貸：資本公積 13400 A公司處理： 借：長期股權(quán)投資 — B公司（股權(quán)投資準備） 9380 （ =13400 70%） 貸：資本公積 — 股權(quán)投資準備 9380 (5)股權(quán)投資差額攤銷的核算 ? 采用權(quán)益法進行股票投資的核算，股權(quán)投資差額應(yīng)在一定期間內(nèi)（不超過 10年，含 10年）分期平均攤銷 借記 “ 投資收益 ” 科目，貸記 “ 長期股權(quán)投資 公司（股權(quán)投資差額） ” 科目 見例（ 4） 三、長期投資的期末計價 ? 依據(jù) “ 賬面價值與可收回金額孰低 ” 原則計提減值準備 ? 單項計提 ? 分錄 借：投資收益 貸：長期投資減值準備 。 例（ 8） 2022年 B公司實現(xiàn)凈利潤 50萬元。 借：應(yīng)收股利 — B公司 245000 （ 350000 70%） 貸：長期股權(quán)投資 — B公司（損益調(diào)整） 245000 （ 6）當(dāng)年 3月 1日收到現(xiàn)金股利。 假設(shè) B公司 2022年 1月 1日股東權(quán)益合計為 1202200元， 其中股本 1000000元，未分配利潤 202200元； 2022年 實現(xiàn)利潤 400000元； 2022年 5月 1日宣告分配現(xiàn)金股利 300000元。 ?規(guī)范范圍 ?CAS 2不規(guī)范短期投資，并且僅規(guī)范部
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