【正文】 界定標(biāo)準(zhǔn)及達(dá)不到重大影響的股權(quán)投資的分類?！　??！　≡诖_定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，一方面應(yīng)考慮投資方直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份，同時(shí)要考慮投資方及其他方持有的當(dāng)期可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對(duì)被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位發(fā)行的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響。，從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或重大影響的，投資方應(yīng)將原成本法追溯為權(quán)益法第五章　長(zhǎng)期股權(quán)投資第01講　內(nèi)容提要、關(guān)鍵考點(diǎn)及歷年試題分析　一、內(nèi)容提要　　本章首先就長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類作了解析；繼而對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量作了詳細(xì)闡述，此環(huán)節(jié)先解析的是控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資在同一控制和非同一控制下的會(huì)計(jì)處理，繼而就達(dá)到重大影響或以上但未形成控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理作了解析；在長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方面，本章分別成本法和權(quán)益法作了會(huì)計(jì)處理的案例展示；對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)僅簡(jiǎn)要說(shuō)明了其適用的準(zhǔn)則；對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換與處置則作了詳盡的案例解析；最后本章就共同經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理作了簡(jiǎn)要解析?！∪?、歷年試題分析年份題型題數(shù)分?jǐn)?shù)考點(diǎn)2014多選題12成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理2015綜合題115權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理2016單選題1權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理　四、本章知識(shí)點(diǎn)詳解　　知識(shí)點(diǎn)　長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍 　　甲公司重大經(jīng)營(yíng)決策需　　由股東大會(huì)2/3或以上表決權(quán)　　通過(guò)方可執(zhí)行　　　　結(jié)論一：　　A、B共同控制甲公司　　A、B是甲公司的合營(yíng)方，　　甲公司是A、B的合營(yíng)企業(yè)　　結(jié)論二：　　C重大影響甲公司　　C是甲公司的聯(lián)營(yíng)方，　　甲公司是C的聯(lián)營(yíng)企業(yè)　　在這種情況下，管理人員有權(quán)力主導(dǎo)被投資單位的相關(guān)活動(dòng)，從而能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響?！净A(chǔ)知識(shí)題】A有限合伙企業(yè)于2010年設(shè)立，合伙年限為10年，根據(jù)合伙協(xié)議，A有限合伙企業(yè)的設(shè)立目的是投資于潛力高速增長(zhǎng)的企業(yè)以實(shí)現(xiàn)資本增值?！　。?）同一控制下的企業(yè)合并的界定　　參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓適用的增值稅率為11%，合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)為120萬(wàn)元?！　　窘馕觥俊　、匍L(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為560萬(wàn)元（80070%）；　　②會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 560　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　70　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　50　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　 240　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 100　　　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　　　800　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　 170　　　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　50　　【案例引入】2017年5月20日，甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備為合并對(duì)價(jià)，取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元（在最終控制方合并報(bào)表中的金額）?！　、诒缓喜⒎劫~面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值。 ③如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益的價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓適用的增值稅率為11%，合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)為120萬(wàn)元。　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　22借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　　　222甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅　　　 50　【案例引入】2017年5月20日，甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備為合并對(duì)價(jià)，取得乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制?！　∮喙e　　　　　　 　　　　　　20　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 　　136（=80017%經(jīng)）　　　　資本公積――股本溢價(jià) 　　　180債券的發(fā)行費(fèi)用追加折價(jià)或沖減溢價(jià)，權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵或面值發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)（同一控制下也是這樣處理）。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理?！　　娟P(guān)鍵考點(diǎn)】非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量與非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理原則相似，考生可對(duì)比掌握?！　∑髽I(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值?！　　娟P(guān)鍵考點(diǎn)】權(quán)益法的適用范圍要與成本法對(duì)比掌握?！　　　　≠J：投資收益　　　　　　　　　　 　　?！　、弁顿Y方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)出售業(yè)務(wù)，取得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益?！　。?）后續(xù)處理　　投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對(duì)剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益；　　對(duì)剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時(shí)，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益?！　〗瑁簯?yīng)收股利　　　　　　　　 （10010%）10　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 10　　（4）2018年7月1日，A公司又以800萬(wàn)元的價(jià)格從B公司其他股東處受讓取得該公司20%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到30%，取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資?！　　　　　⊥顿Y收益　　　　　　　　　　　　　 40　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　160　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　160　　改按權(quán)益法核算的初始投資成本＝原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值400＋新增投資成本800＝1200（萬(wàn)元）③ 追加投資時(shí)，初始投資成本1200萬(wàn)元，而投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為1230萬(wàn)元（410030%），應(yīng)調(diào)整初始投資成本30萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀瑢?duì)該項(xiàng)股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算?！　?015年初M公司賣(mài)出N公司60%的股份，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)，賣(mài)價(jià)290萬(wàn)元。相應(yīng)分錄如下：　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　貸：盈余公積　　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　?。▊渥ⅲ喝绻匪莸氖钱?dāng)年的貸差，則應(yīng)貸記“營(yíng)業(yè)外收入”）　　?。ɡm(xù)）【案例引入】　　追溯二：被投資方盈虧的追溯　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　資本公積——其他資本公積不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。 　　【案例引入】　?。?）2012年1月1日，甲公司以銀行存款1 000萬(wàn)元購(gòu)入A公司40%的股權(quán)，對(duì)A公司具有重大影響，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元；　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　1 000　　借：其他綜合收益　　40　　　　貸：投資收益 　　　　40出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為48 000 000元，其中投資成本39 000 000元，損益調(diào)整為4 500 000元，其他綜合收益為3 000 000元（為被投資單位的可供出售金融資產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)），除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)為1 500 000元；剩余股權(quán)的公允價(jià)值為21 000 000元。2014年5月12日乙公司宣告分紅30萬(wàn)元，于6月4日發(fā)放?！　〗瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)　　　　　130　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（1 000/81）125　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　5合并當(dāng)日乙公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為860萬(wàn)元。 　　【案例引入――因增資造成的權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法】　　假定H公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同。 　　【理論總結(jié)】　?。?）會(huì)計(jì)處理原則　　企業(yè)通過(guò)多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，屬于一攬子交易的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！　、诤喜⑷臻L(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。上述交易不屬于一攬子交易。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。上述合并不屬于一攬子交易。 第10講　同一控制下多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理　　（五）個(gè)別報(bào)表角度下多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理　　2015年8月1日甲公司將乙公司70%的股份賣(mài)給了非關(guān)聯(lián)方，售價(jià)為900萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。　　原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 　?。?）2013年1月1日，甲公司出售其持有的A公司30%的股權(quán)，出售股權(quán)后甲公司持有A公司10%的股權(quán)，對(duì)原有A公司不具有重大影響，改按可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 　　【解析】　　甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：　?。?）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益。212年11月6日，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為30 000 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司將其持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/3出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款18 000 000元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為80 000 000元?！　　纠碚摽偨Y(jié)】　　對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之后到喪失控制權(quán)之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益（截止到收回投資當(dāng)年初的被投資方實(shí)現(xiàn)損益的歸屬）或投資收益（收回投資當(dāng)年初至收回投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬）?！　　窘馕鲆弧?014年M公司成本法的會(huì)計(jì)處理　　（1）初始投資時(shí)　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　320　　　　貸：銀行存款　　　　　　320　?。?）N公司分紅時(shí)　　宣告時(shí)：　　借：應(yīng)收股利　　　　　　 32　　　　貸：投資收益　　　　　　 32　　發(fā)放時(shí)：　　借：銀行存款　　　　　　 32　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　 32　?。?）截止到2014年末M公司對(duì)N公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為320萬(wàn)元。　　【解析】　　211年1月2日，甲公司會(huì)計(jì)處理為：　　甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本　　=15 000 000+18 000 000=33 000 000（元）　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　33 000 000　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　 6 000 000　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　 9 000 000　　　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　 6 000 000　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　18 000 000　　初始投資成本33 000 000元大于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額30 000 000元（120 000 00025%），所以無(wú)需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。2018年7月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4100萬(wàn)元，不考慮所得稅影響?！　　娟P(guān)鍵考點(diǎn)】掌握被投資方其他綜合收益及其他所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理?！　。?）后續(xù)處理　　投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對(duì)剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按處置比例將這部分其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益；　　對(duì)剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時(shí)，將這部分其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。損益調(diào)整　?、诎l(fā)放時(shí)：　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收股利　?。?）被投資方分派股票股利時(shí)　　由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為股本，其本質(zhì)是對(duì)現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進(jìn)行再調(diào)整，該業(yè)務(wù)既不會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)，也不會(huì)增加企業(yè)的負(fù)債，更不會(huì)增加業(yè)主權(quán)益。如購(gòu)入方作為固定資產(chǎn)核算，則指的是未提取折舊部分權(quán)益法下投資方的個(gè)別報(bào)表分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失?！　。?）初始投資時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　2 000　　　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　2 000　?。?）2009年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，甲公司賬務(wù)處理如下：　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　 200　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　200　　③如果被投資方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益?！　。?）股權(quán)投資差額的賬務(wù)處理　　①當(dāng)初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　貸：銀行存款等　?、诋?dāng)初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)