會計學-長期資產(chǎn)(ppt89)-財務會計(存儲版)
【正文】 、各期債券投資收益以及到期收回本息的會計分錄。 會計學 59 ? 折價購入債券的投資收益核算： ? 債券折價金額的轉(zhuǎn)銷，一般也采用直線法，即在債券存續(xù)期內(nèi)平均轉(zhuǎn)銷。 會計學 55 債券購入的核算③ ? 折價購入債券的核算 ? 企業(yè)折價購入債券，實際支付價款扣除手續(xù)費后的數(shù)額與債券面值的差額為債券折價差額。 ? 成本法的特征：投資賬面價值等于成本 會計學 49 權(quán)益法 ? 股權(quán)投資核算的權(quán)益法 ， 是指企業(yè)的股權(quán)投資資產(chǎn)數(shù)要反映在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額 。 ? 其他股權(quán)投資一般是對股份有限公司以外的企業(yè)進行的投資 。 會計學 23 (4)股權(quán)投資準備的核算 ? 采用權(quán)益法進行股票投資的核算 ， 在接受投資企業(yè)的資本公積增加時 ， 投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額 ， 作為資本公積處理 ， 同時將其轉(zhuǎn)為追加的投資 ， 增加在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額 ， 借記 “ 長期股權(quán)投資 股票投資 (股權(quán)投資準備 )”科目 ， 貸記“ 資本公積 股權(quán)投資準備 ” 科目 。 會計學 13 第二步 購入股票的賬務處理 ? 借：長期股權(quán)投資 股票投資 30 000 ? 應收股利 5 000 ? 貸：銀行存款 35 000 會計學 14 第三步 收到股利的賬務處理 ? 借：銀行存款 5 000 ? 貸：應收股利 5 000 會計學 15 【 例 2】 ? 某企業(yè)原持有 B種股票 20 000股 ， 5月 10日接受投資企業(yè)宣告 B種股票每股發(fā)放股利 ， 企業(yè)收到股利后存入銀行 。企業(yè)購入股票后 ， 應按實際成本借記 “ 長期股權(quán)投資 股票投資 ” 科目 ， 按已宣告發(fā)放的股利借記 “ 應收股利 ” 科目 ， 按實際支付的價款貸記 “ 銀行存款 ” 等科目 。 會計學 4 第一節(jié) 長期投資 會計學 5 長期投資的概念 ? 長期 投資 是指不準備在 1年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。 ? 長期股權(quán)投資的核算方法分為 成本法 和權(quán)益法 。 會計學 11 【 例 1】 ? 某企業(yè)購入 A種股票 10 000股 ， 實際支付價款 35 000元 ， 其中含已宣告發(fā)放但尚未支取的股利 5 000元 。 會計學 20 (1)股票購入的核算 ? 應根據(jù)在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有份額 ，借記 “ 長期股權(quán)投資 股票投資 (投資成本 )”科目 ? 根據(jù)實際支付存款與占有份額的差額借記或貸記 “ 長期股權(quán)投資 股權(quán)投資差額 ” 科目 ? 根據(jù)實際支付的價款 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 科目 。 股權(quán)投資差額分 10年平均攤銷 。 會計學 35 企業(yè)以原材料對其他企業(yè)進行投資 ? 初始投資成本的賬務處理 : ? 以投出原材料賬面價值與應交增值稅之和作為投資額 ， 借記 “ 長期股權(quán)投資 其他股權(quán)投資 ”科目 ? 按原材料計提的減值準備借記 “ 存貨跌價準備 ” ? 按原材料的賬面余額 ， 貸記 “ 原材料 ” 等科目 ? 同時按增值稅額 ， 貸記 “ 應交稅金 ” 科目 。 ? 權(quán)益法的特征：投資賬面價值等于在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額 會計學 50 二、長期債權(quán)投資的核算 會計學 51 ? 長期債權(quán)投資主要是指通過購買債券方式，取得接受投資企業(yè)債權(quán)的投資。 會計學 57 （二）債券投資收益的核算 ? 按面值購入債券的投資收益核算 ? 企業(yè)按面值購入債券，當期的利息收入可以直接按照債券面值和當期票面利率計算，借記“ 應收利息 ” 或 “ 長期債權(quán)投資 應計利息 ”科目，貸記 “ 投資收益 ” 科目。 會計學 60 (三）債券到期收回本息的核算 ? 一般來說，在債券到期時， “ 債券面值 ” 二級科目的余額反映應收回的債券本金 (溢價或折價的差額已在債券到期前分期攤銷或轉(zhuǎn)銷 )， “ 應計利息 ” 二級科目的余額反映應收回的全部利息。 借：長期債權(quán)投資 債券面值 100 000 折溢價 3 000 貸：銀行存款 103 000 會計學 64 第三步 每期結(jié)息并計算投資收益 計算 各期票面利息 =100 000 10% 12=5 000(元 ) 各期溢價攤銷額 =3 000247。 12＝ 8000元 ? 故前者 206200低于 208000，所有應采用折價購入債券核算，折價金額為 1800元 會計學 69 第二步 購入債券的核算 2020年 7月 1日購入債券。這也是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。 會計學 84 長期投資的期末計價賬務處理示意 長期投資減值準備 投資收益 計提減值準備 轉(zhuǎn)回減值準備 會計學 85 長期投資減值準備沖減 ? 企業(yè)計提長期投資減值準備以后，在進行長期投資處置時，應同時考慮沖減已計提的長期投資減值準備。 會計學 82 對長期投資減值的處理 ? 對于已發(fā)生減值的長期投資，應根據(jù)其可收回金額低于賬面價值的差額，計提減值準備，確認為損失，沖減投資收益。 債券面值 =200 000(元 ) 債券利息 =200 000 8% 2=32 000(元 ) 本息合計＝ 200 000+32 000＝ 232 000(元 ) ? 借：銀行存款 232 000 貸：長期債權(quán)投資 債券面值 200 000 應計利息 32 000 會計學 73 小結(jié) 1 債券投資帳務處理示意圖 銀行存款 長期債券投資－債券面值 長期債券投資－應計利息 投資收益 支付價款 每期結(jié)息 到期的收回本金 到期的收回利息 面值購入債券 會計學 74 銀行存款 長期債券投資－債券面值 長期債券投資－應計利息 投資收益 支付價款 每期結(jié)息 到期
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