【正文】 會計學(xué) 67 （三）包裝物的核算 科目設(shè)置 企業(yè)設(shè)置 “ 包裝物 ” 科目 ▲ 包裝物數(shù)量不多的企業(yè)可以不設(shè) “ 包裝物 ” 科目 ， 而將包裝物并入 “ 原材料 ” 等科目核算 。 ▲ 出借的包裝物 ， 不要求客戶支付租金 ， 相應(yīng)的包裝物損 耗和出借包裝物的修理支出則列入營業(yè)費用 ， 借記 “ 營業(yè)費 用 ” 科目 ， 貸記 “ 包裝物 ” 科目 。 低值易耗品的攤銷 ， 可由企業(yè)根據(jù)具體情況 ， 采用一次攤銷或分次攤銷的方法 。 (2)采用過磅 、 測量 、 點數(shù)等方法進行實物盤點 。 ▲ 可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中 ， 以存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本 、 估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額 。 會計學(xué) 84 。 查明原因、得到有關(guān)部門批準(zhǔn)處理后 可以收回的保險賠償和過失人賠償 借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 會計學(xué) 79 屬于非常損失的部分 借：營業(yè)外支出 非常損失 貸：待處理財產(chǎn)損溢 屬于一般經(jīng)營損失的部分 借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢 會計學(xué) 80 （二）存貨的期末計價 計價原則 遵循成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計量 。 存貨清查的方法是進行實地盤點 。 （ 二 ） 科目的設(shè)置 企業(yè)要按低值易耗品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬進行明細(xì)核算。 企業(yè)在產(chǎn)品及包裝物銷售發(fā)出時，將包裝物轉(zhuǎn)出的成本 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：包裝物 會計學(xué) 70 （ 4） 出租 、 出借包裝物 。 用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外銷售的包裝物，應(yīng)按其價值的大小和使用年限的長短，分別在 “ 固定資產(chǎn) ”或 “ 低值易耗品 ” 科目核算。在收回加工的商品時，應(yīng)按新的售價借記 “ 庫存商品 ” 科目，按加工商品的實際成本貸記 “ 委托加工物 資 ” 科目，進銷差價計入 “ 商品進銷差價 ” 科目。 會計學(xué) 58 已銷商品的進銷差價計算公式如下： 進銷差價率 = 期末 “ 商品進銷差價 ” 賬戶余額 / （ 期末 “ 庫存商品 ” 賬戶余額 +期末 “ 受托代銷商品 ” 賬戶余額 +本期 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶余額 ） 100% 本期已銷商品分?jǐn)偟倪M銷差價 =本期商品銷售收入 進銷差價率 本期銷售商品的實際成本 =本期商品銷售收入 本期已銷商品分?jǐn)偟倪M銷差價 會計學(xué) 59 ④ 根據(jù)企業(yè)的特點和管理上的要求 ， 企業(yè)可以計算出多種進銷差價率 。 會計學(xué) 55 ② 企業(yè)購入的商品 在已支付貨款和運雜費或已開出 、 承兌商業(yè)匯票但尚未 到達或尚未入庫的情況下 ， 其賬務(wù)處理與 “ 進價金額核算 法 ” 相同 。 ③ 建立比較完整的庫存商品賬體系 。 ▲ “ 在途物資 ” 科目核算企業(yè)購入尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際成本 。 會計學(xué) 43 材料成本差異率的計算公式如下： 本月材料成本差異率 = （ 月初結(jié)存材料的成本差異 +本月收入材料的成本差異 ） / （ 月初結(jié)存材料的計劃成本 +本月收入材料的計劃成本 ） 100% 上月材料成本差異率 =月初結(jié)存材料的成本差異月初 /結(jié)存材料的計劃成本 100% 會計學(xué) 44 七、庫存商品 （ 一 ） 庫存商品的內(nèi)容 庫存商品是指企業(yè)庫存的各種商品 ， 包括庫存的外購商品 、 自制的商品產(chǎn)品 、 存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品 、 發(fā)出展覽 的商品以及存在外庫或存放在倉庫的商品等 。 適用企業(yè) 適用于材料品種繁多 、 收發(fā)頻繁的大中型企業(yè) ， 或者管 理上需要分別核算材料的計劃成本和成本差異的企業(yè) 。 根據(jù)入庫材料的實際成本 ， 借：原材料 根據(jù)入庫材料的增值稅額 借：應(yīng)交稅金 根據(jù)實際付款的金額 貸：銀行存款 其他貨幣資金 或根據(jù)已承兌的商業(yè)匯票 貸：應(yīng)付票據(jù) （ 或應(yīng)付賬款 ） 會計學(xué) 34 （ 2） 單到料未到 ▲ 單到料未到是指企業(yè)在辦理有關(guān)外購材料的結(jié)算手續(xù)時 ， 雖然已獲得了材料的所有權(quán) ， 但材料尚未到達本企業(yè) ， 待辦 妥有關(guān)收貨手續(xù)后材料才驗收入庫的情況 。 會計學(xué) 27 （ 五 ） 移動平均法 移動平均法也稱移動加權(quán)平均法 ， 是指每次購入存貨時 ， 都要以本次購入存貨的實際成本加上以前結(jié)存的存貨的實際成本 ， 除以本次購入存貨的數(shù)量加上以前結(jié)存存貨的數(shù)量 ， 求得移動加權(quán)單價；領(lǐng)用 、 發(fā)出存貨時 ， 以移動加權(quán)單價作為計價標(biāo)準(zhǔn)的一種方法 。 優(yōu)點：計算出的發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理 、準(zhǔn)確 缺點：工作量比較大 適用于：容易識別 、 存貨數(shù)量不多 、 單位成本較高的存貨計價 。 會計學(xué) 21 接受捐贈存貨的入賬價值 。 會計學(xué) 16 增值稅暫行條例還規(guī)定，一般納稅企業(yè)采購的農(nóng)產(chǎn)品， 可按買價，或運輸費，或收購價格的一定比例計算進項稅額， 從采購價款中扣除，單獨核算。 存在購貨折扣，應(yīng)以扣除商業(yè)折扣后的價格作為入賬金 額。但是，在我國現(xiàn)行的會計實務(wù)中，為了使受托方加強對代銷商品的核算和管理，《企業(yè)會計制度》要求受托方將受托代銷的商品作為本企業(yè)的存貨加以確認(rèn)。 庫存商品的核算 。 ? 產(chǎn)成品。 ? 修理用備件 。 指在生產(chǎn)過程中起輔助作用 ， 經(jīng)加工后不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的材料 。 指雖然已經(jīng)經(jīng)過一定的生產(chǎn)過程 ， 但尚未最后完工 ， 還需要進一步加工后才能銷售的中間產(chǎn)品或正在加工的產(chǎn)品 。 會計學(xué) 6 （ 二 ） 從存貨的主要項目來看 ， 存貨核算的內(nèi)容包括： 原材料的核算 。 從商品所有權(quán)的歸屬來看，代銷商品在售出以前，其所有權(quán)屬于委托方，因此代銷商品首先應(yīng)作為委托方的存貨加以確認(rèn)。 會計學(xué) 11 四、存貨入賬價值的確定 （一）影響存貨入賬價值的因素 購貨價格 附帶成本 稅金 制造費用 會計學(xué) 12 購貨價格 購貨價格 應(yīng)根據(jù)購入存貨時發(fā)票上開列的貨款金額 (不含增值稅 )為依據(jù)確認(rèn)。 不包含在價格之中的增值稅： 如果購貨企業(yè)是小規(guī)模納稅企業(yè)，其采購貨物支付的增值 稅，無論是否在發(fā)票上單獨注明，均應(yīng)計入貨物的采購成本； 如果購貨企業(yè)是一般納稅企業(yè)，其采購貨物支付的增值稅， 若已在發(fā)票或完稅憑證中注明的，則不計入所購貨物的采購 成本，而作為可抵扣當(dāng)期銷項稅額的進項稅額單獨記賬； 未能取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證，以及雖取得增值稅 專用發(fā)票或完稅憑證， 所購貨物用于非應(yīng)納增值稅項目或免稅項目的，其增值稅 應(yīng)計入購入貨物的采購成本。 投資者投入的存貨 ， 應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為其實際成本 。 要求：存貨項目必須是可以辨認(rèn)的 ， 必須要有詳細(xì)的記錄 ，包括每一批存貨的品種規(guī)格 、 入賬時間 、 單位成本 、 存放地點等 。 缺點： ▲在物價上漲時期，由于這種方法計算出的企業(yè)利潤偏少，有時會使股東、債權(quán)人等投資者誤