【正文】 輔助生產(chǎn)成本 ” 科目。 會(huì)計(jì)學(xué) 52 五、固定資產(chǎn)折舊的核算 會(huì)計(jì)學(xué) 53 固定資產(chǎn)折舊的概念 ? 固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值。 會(huì)計(jì)學(xué) 58 折舊率的計(jì)算 固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值 固定資產(chǎn)原價(jià) ＝（ 1－預(yù)計(jì)凈殘值率） 100％ 總折舊率＝ 月折舊率 ＝ 年折舊率 12 總折舊率 預(yù)計(jì)使用年限 年折舊率＝ 會(huì)計(jì)學(xué) 59 月折舊額的計(jì)算 ? 根據(jù)固定資產(chǎn)原價(jià)和月折舊率，就可以計(jì)算出月折舊額。 會(huì)計(jì)學(xué) 65 【 例 11】 ? 某企業(yè)某類固定資產(chǎn)共有 10臺(tái) ， 該類各項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)之和為 80 000元 ， 平均預(yù)計(jì)凈殘值率為 4％ ， 預(yù)計(jì)平均使用年限為 20年 。 會(huì)計(jì)學(xué) 71 【 例 12】 ? 某企業(yè)運(yùn)輸汽車一輛 ， 原價(jià) 200 000元 ，預(yù)計(jì)凈殘值率為 4％ 。 會(huì)計(jì)學(xué) 78 【 例 13】 ? 某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為 20 000元 ， 預(yù)計(jì)凈殘值為 600元 ， 預(yù)計(jì)使用年限為 5年 。 ? 某年的折舊率為該年尚可使用年數(shù)與年數(shù)總和的比率。 ? 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊，其未計(jì)提折舊的凈損失應(yīng)列為營業(yè)外支出。 會(huì)計(jì)學(xué) 91 （三）固定資產(chǎn)折舊的總分類核算 ? 企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按固定資產(chǎn)的使用車間、部門進(jìn)行分配。 ? 預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 ：固定資產(chǎn)在報(bào)廢清理時(shí)會(huì)發(fā)生清理費(fèi)用，這部分清理費(fèi)用，應(yīng)在計(jì)算折舊時(shí)預(yù)先估計(jì)，一般從預(yù)計(jì)殘值收入中扣除。 ? 固定資產(chǎn)改 、 擴(kuò)建過程中拆除的原有固定資產(chǎn)的部件 ， 將其殘料計(jì)價(jià)回收時(shí) ， 沖減改 、 擴(kuò)建工程支出 ， 借記 “ 原材料 ” 等科目 ，貸記 “ 在建工程 ” 科目 。 ? 該科目借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和銷售房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅金。 ? 要求：根據(jù)有關(guān)資料 ， 編制會(huì)計(jì)分錄 。 會(huì)計(jì)學(xué) 148 固定資產(chǎn)損毀 ? 固定資產(chǎn)毀損 是指由于意外事故或管理不善造成的固定資產(chǎn)提前報(bào)廢。 會(huì)計(jì)學(xué) 153 【 例 19】 ? 資料：某企業(yè)盤盈八成新的機(jī)器設(shè)備 1臺(tái) ，該類機(jī)器全新的市場(chǎng)價(jià) 20 000元為 。 會(huì)計(jì)學(xué) 160 【 例 20】 ? 資料：某企業(yè)盤虧機(jī)器設(shè)備 1臺(tái) ， 原價(jià)為10 000元 ， 已提折舊額為 2 000元 ， 凈值為 8 000元 。 會(huì)計(jì)學(xué) 168 固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的處理 ? 企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值時(shí)，應(yīng)借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 科目； ? 如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記 “ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ” 科目，貸記 “ 營業(yè)外支出 ”科目； ? 固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)對(duì)其剩余使用年限內(nèi)的月折舊額進(jìn)行調(diào)整； ? 企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，在進(jìn)行固定資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 。 ? 對(duì)于已發(fā)生減值的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)其可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提固定資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備，確認(rèn)為損失。應(yīng)按盤虧固定資產(chǎn)凈值中應(yīng)由保險(xiǎn)公司或有關(guān)責(zé)任者賠償?shù)慕痤~，借記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目， 貸 記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理固定資產(chǎn)損溢 ” 科目。 ? 到會(huì)計(jì)年度末，如果還沒得到審批，要將盤盈盤虧的固定資產(chǎn)價(jià)值先轉(zhuǎn)入 “ 營業(yè)外收入 ” 科目和 “ 營業(yè)外支出 ” 科目。 會(huì)計(jì)學(xué) 140 第一步 注銷毀損固定資產(chǎn)的原價(jià)和已提折舊額 ? 借：固定資產(chǎn)清理 20 000 ? 累計(jì)折舊 30 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 50 000 會(huì)計(jì)學(xué) 141 第二步 用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用 ? 借：固定資產(chǎn)清理 800 ? 貸：現(xiàn)金 800 會(huì)計(jì)學(xué) 142 第三步 殘料入庫 ? 借：原材料 2 000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 2 000 會(huì)計(jì)學(xué) 143 第四步 應(yīng)由責(zé)任者賠償?shù)膿p失 ? 借：其他應(yīng)收款 2 500 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 2 500 會(huì)計(jì)學(xué) 144 第五步 結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)凈損失 ? 凈損失＝（ 20 000＋ 800）－（ 2 000＋ 2 500） ? ＝ 16 300（元） ? 借：營業(yè)外支出 … 處理固定資產(chǎn)凈損失 16 300 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 16 300 會(huì)計(jì)學(xué) 145 固定資產(chǎn)毀損賬務(wù)處理示意 殘料入庫 責(zé)任者賠償損失 結(jié)轉(zhuǎn)毀損損失 用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用 注銷毀損固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 銀行存款 營業(yè)外支出 原材料 其他應(yīng)收款 固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)清理 會(huì)計(jì)學(xué) 146 出售固定資產(chǎn) ? 固定資產(chǎn)的出售是指 企業(yè)將閑置不用的固定資產(chǎn)出售給其他單位。 會(huì)計(jì)學(xué) 131 【 例 17】 ? 資料：某企業(yè)出售機(jī)器設(shè)備 1臺(tái) ， 原價(jià)為30 000元 ， 已提折舊額為 9 000元 ， 已提減值準(zhǔn)備 1 000元 ， 雙方協(xié)商作價(jià)為 24 000元 。 會(huì)計(jì)學(xué) 123 后續(xù)支出費(fèi)用化 ? 固定資產(chǎn)后續(xù)支出費(fèi)用化，是指將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用。 會(huì)計(jì)學(xué) 107 后續(xù)支出資本化的核算（以改擴(kuò)建為例） ? 在固定資產(chǎn)改 、 擴(kuò)建之前 ， 將改 、 擴(kuò)建的固定資產(chǎn)進(jìn)行核銷 ， 將凈值轉(zhuǎn)入在建工程 ， 借記 “ 在建工程 ” 、 “ 累計(jì)折舊 ” 科目 ， 貸記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目 。 會(huì)計(jì)學(xué) 96 預(yù)計(jì)凈殘值的概念 ? 預(yù)計(jì)殘值收入減去預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的余額，稱為預(yù)計(jì)凈殘值。 ? 根據(jù)月初固定資產(chǎn)原價(jià)和月折舊率計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額 [表格舉例（ 2） ]。 會(huì)計(jì)學(xué) 85 計(jì)算年數(shù)總和 ? 年數(shù)總和＝ 5＋ 4＋ 3＋ 2＋ 1 ? ＝ 5 （ 5＋ 1） /2 ? ＝ 15 會(huì)計(jì)學(xué) 86 各年折舊計(jì)算表 （年數(shù)總和法） 單位：元 年度 應(yīng)提折舊總額 年折舊率 年折舊額 累計(jì)折舊額 1 19 400 5/15 6 466 6 466 2 19 400 4/15 5 174 11 640 3 19 400 3/15 3 880 15 520 4 19 400 2/15 2 586 18 106 5 19 400 1/15 1 294 19 400 ? 應(yīng)提折舊總額＝ 20 000－ 600＝ 19 400（元） 會(huì)計(jì)學(xué) 87 總結(jié)：固定資產(chǎn)各種折舊計(jì)算方法比較 折舊方法 計(jì)提折舊基礎(chǔ) 各年折舊率 各年折舊額 平均年限法 應(yīng)提折舊總額 不變 不變 工作量法 單位工作量折舊額 — 隨工作量變化 雙倍余額遞減法 年初凈值 不變（不含后兩年） 遞減 年數(shù)總和法 應(yīng)提折舊總額 遞減 遞減 會(huì)計(jì)學(xué) 88 （二）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍 ? 采用工作量法計(jì)提折舊，應(yīng)根據(jù) 在用 固定資產(chǎn)完成的工作量計(jì)提折舊。 ? 假定某項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為 n年，第 1年時(shí)，可以使用 n年，第 2年時(shí)，尚可以使用 n－ 1年，依此類推，最后一年時(shí)，只能使用 1年，因此，年數(shù)總和是一個(gè)以預(yù)計(jì)使用年限為初項(xiàng)，級(jí)差為 1的等差數(shù)列。 會(huì)計(jì)學(xué) 74 年折舊率和年折舊額計(jì)算公式 年折舊率＝ 年折舊額＝ 預(yù)計(jì)使用年限 2 100％ 年初固定資產(chǎn)凈值 年折舊率 會(huì)計(jì)學(xué) 75 采用雙倍余額遞減法注意事項(xiàng) ? 采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)注意，在固定資產(chǎn)使用期間，某一年度按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額小于該年度按使用年限法計(jì)提的折舊額，則該年度可以改按使用年限法計(jì)提折舊，以便進(jìn)一步加速折舊。 會(huì)計(jì)學(xué) 69 工作量法的折舊計(jì)算公式 該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額 該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成總工作量 該項(xiàng)固定資產(chǎn) 月折舊額 ＝ 該項(xiàng)固定資產(chǎn) 工作量折舊額 該月實(shí)際 完成的工作量 ＝ 某項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額 會(huì)計(jì)學(xué) 70 工作量法的適用范圍 ? 一般適用于運(yùn)輸設(shè)備和大型精密機(jī)床的折舊計(jì)算。 會(huì)計(jì)學(xué) 63 ? 該項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊率 ＝（ 1－ 4％） /10 100％ ? ＝ ％ ? 該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊率 ＝ ％ /12 ? ＝ ％ ? 該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額 ＝ 50 000 ％ ? ＝ 400（元） 會(huì)計(jì)學(xué) 64 （ 2）采用分類折舊率核算折舊 ? 采用分類折舊率，折舊額是根據(jù)各類固定資產(chǎn)分別計(jì)算的，與采用個(gè)別折舊率相比，準(zhǔn)確性相對(duì)差些，工作量相對(duì)較小。 ? 應(yīng)提折舊總額＝固定資產(chǎn)原價(jià)－ 預(yù)計(jì)凈殘值 會(huì)計(jì)學(xué) 56 固定資產(chǎn)年折舊額和月折舊額的計(jì)算 ? 年折舊額＝ 固定資產(chǎn)原價(jià)－（預(yù)計(jì)殘值收入－預(yù)計(jì)清理費(fèi)用） 預(yù)計(jì)使用年限 ＝ 固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額 預(yù)計(jì)使用年限 月折舊額＝ 年折舊額 12 會(huì)計(jì)學(xué) 57 折舊率 ? 在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)折舊額一般是根據(jù)固定資產(chǎn)原價(jià)和折舊率計(jì)算的。 會(huì)計(jì)學(xué) 43 第一步 購進(jìn)工程材料 ?借：工程物資 150 000 ? 貸：銀行存款 150 000 會(huì)計(jì)學(xué) 44 第二步 領(lǐng)用工程材料 ?借：在建工程