【正文】 損失時才允許扣除 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 114 二、銷售（營業(yè)）收入有關(guān)業(yè)務(wù) 折扣及折讓的差異及協(xié)調(diào) 會計上采用總價法 ， 現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為當(dāng)期費用；銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期收入 。 三、應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金 =當(dāng)期取得的返還資金 247。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 120 案例 1 案例 2 案例 3 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 121 二、 代銷業(yè)務(wù) 會計處理： 視同買斷 收取手續(xù)費 稅務(wù)處理： 受托方不將代銷貨物加價出售 ， 只收取手續(xù)費 ， 受托方就手續(xù)費交納營業(yè)稅 ， 同時計征增值稅 （ 進項稅額與銷項稅額相等 ） 。 將貨物交付他人代銷 、 銷售代銷貨物 ， 在規(guī)定的時間確定收入 。 稅法相關(guān)規(guī)定 根據(jù) 【 國稅函 【 2021】 第 827號 】 納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金 ， 無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短 ， 超過一年 （ 含一年 ） 以上仍不退還的均并入銷售額征稅 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 136 稅務(wù)處理： 若納稅人取得稅務(wù)機關(guān)開具的 “ 進貨退出及索取折讓證明單 ”則可以開具紅字發(fā)票沖減當(dāng)期銷售收入及增值稅銷項稅額； 企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項 ，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整 ， 應(yīng)作為報告年度的納稅調(diào)整； 企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項 ，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整 ， 應(yīng)作為本度的納稅調(diào)整 。 收入確認金額存在差異 會計上區(qū)別不同情況采用完工百分比、成本補償?shù)确椒ü浪闶杖牒统杀荆惙ò赐旯ぐ俜直扔嬎銘?yīng)稅收入并確認對應(yīng)的成本。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 143 關(guān)于 建造合同 會計與稅法的差異 收入確認時間存在差異 會計上建造合同收入確認時間分三種：一是資產(chǎn)負債表日 ，主要針對施工期跨年度 ， 在資產(chǎn)負債表日尚未完工的建造合同 ， 反映本期內(nèi)已完工的合同收入和成本；二是合同完工的當(dāng)期 ， 主要針對在以前年度開工 ， 本年度完工 ， 以及在本年度開工并且在本年度完工的建造合同 ， 在完工當(dāng)期確認收入和成本；三是能夠確認補償費用發(fā)生的當(dāng)期 ， 主要針對合同變更 、 索賠獎勵等原因形成的追加收入 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 134 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 135 銷貨退回業(yè)務(wù) 會計處理： 銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認收入之前 ， 則將已記入 “ 發(fā)出商品 ” 科目的商品成本轉(zhuǎn)回 “ 庫存商品 ” 科目 企業(yè)已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的 ， 應(yīng)當(dāng)沖減退回當(dāng)期的收入； 年度資產(chǎn)負債表日及以前售出的商品 ， 在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回的 ， 應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理 ， 調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表有關(guān)收入 、 費用 、 資產(chǎn) 、 負債 、 所有者權(quán)益等項目的數(shù)字 。 企業(yè)發(fā)出商品時 借：銀行存款等 貸：庫存商品 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 127 應(yīng)交納的增值稅以外的其他稅費 借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 貸：應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款 若回購價格大于原售價的 ， 應(yīng)按期計提利息費用 借：財務(wù)費用 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 稅務(wù)處理 稅法對售后回購業(yè)務(wù)沒有作專門的規(guī)定，按一般購銷業(yè)務(wù)處理，即，售出時應(yīng)確認銷售收入，反映銷售成本，回購時再作為購進，要考慮計稅所得額的調(diào)整。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 122 三、視同銷售業(yè)務(wù) 會計： 實質(zhì)重于形式 常見方法如下： 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程 、 管理部門 、 非生產(chǎn)性機構(gòu) 、 職工福利獎勵等方面 ， 是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系 ， 不存在銷售行為 ， 不符合銷售成立的條件 ， 因此 ， 會計上不作銷售處理 ，而按成本轉(zhuǎn)帳 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 119 1997年 1月 1日 ~2021年 6月 30日，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進項稅金中予以沖減，已征收入庫的稅款不再進行調(diào)整。 （二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。從組織財政收入 、 公平稅負等的角度出發(fā) ， 側(cè)重于收入的實現(xiàn) ， 不考慮收入的風(fēng)險問題 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 102 (2) 稅法相關(guān)規(guī)定： 根據(jù) 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 納稅人借款未指明用途的 ， 其借款費用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出所占資金的比例 ， 合理計算應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費用 。 資本化的范圍不同 (1) 會計準(zhǔn)則 、 制度規(guī)定： 只有專門借款 （ 指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項 ） 的借款費用才有資本化的問題 。會計核算時應(yīng)注意遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，根據(jù)租賃期合理分?jǐn)傋赓U收益和成本。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 77 以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。 關(guān)于長期股權(quán)投資會計核算與稅務(wù)處理的差異 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 57 稅法不允許提取長期投資減值準(zhǔn)備 《 稅前扣除辦法 》 明確規(guī)定不允許提取準(zhǔn)備 ， 也不能在未實際處置時只根據(jù)市價的變化確認投資損失 。投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認為投資方股息性質(zhì)的所得。 長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 51 （ 2） 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損 ， 由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本 ， 也不得確認投資損失 。 長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 48 （ 2） 被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) （ 包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費用 ） ， 應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 44 根據(jù) 【 企業(yè)所得稅細則 】 收入總額包括股息收入 ， 股息收入是指納稅人對外投資入股分得的股利 、 紅利收入 。 會計制度規(guī)定對持有短期債權(quán)投資過程中實際取得的利息 ，作為投資成本收回 ， 沖減投資成本 ， 不確認投資收益 。 取消該審批項目后，納稅人改變了成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強管理工作。 當(dāng)存貨的會計成本與計稅成本出現(xiàn)差異時，取得時按會計成本入帳，不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，但是，在以后領(lǐng)用或處置該存貨時，要按計稅成本確定發(fā)出存貨的成本，進行納稅調(diào)整。 納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格 、 購貨費用和稅金 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 19 經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的 5‰ 。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備 ,但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方 (債務(wù)單位 )已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等 ,并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收款項進行重組或無其他收回方式的 ,則對預(yù)計無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)列出目錄，具體注明計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理 (廠長 )會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并 計提 壞賬準(zhǔn)備。 會計與稅法差異的協(xié)調(diào)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 6 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 第九條： 納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)、會計處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。 但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 12 “預(yù)付賬款 ” 企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額 轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款 。 除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回，或收回的可能性不大外 (如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項逾期 3年以上 )，下列各種情況一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備： （ 1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項； （ 2）計劃對應(yīng)收款項進行重組； （ 3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項； （ 4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 20 納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款 ， 應(yīng)作為壞賬處理： 債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn) 、 撤銷 ， 其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； 債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡 、 失蹤 ， 其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； 債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故 ， 損失巨大 ， 以其財產(chǎn) （ 包括保險賠款等 ） 確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款； 債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù) ， 經(jīng)法院裁決 ， 確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款； 逾期 3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款； 經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款； 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 21 國稅函（ 2021） 945號 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢搨糠?，?jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。 稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 27 會計和稅法對存貨的計價原則都是歷史成本原則 ， 但在以下交易中取得存貨時 ， 會計成本與計稅成本可能出現(xiàn)差異： 以非貨幣性交易換入的存貨 會計上 ， 按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額 ， 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費 ， 作為實際成本 。 所稱有償 ， 包括從購買方取得貨幣 、 貨物或其他經(jīng)濟利益 。 在進行納稅調(diào)整時應(yīng)注意存貨跌價準(zhǔn)備是時間性差異 ，會計上計提存貨跌價準(zhǔn)備時調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額 ， 會計上沖減存貨跌價準(zhǔn)備時 ， 調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額 。 會計上只確認投資轉(zhuǎn)讓收益或損失， 稅收規(guī)定必須嚴(yán)格區(qū)分股息性所得與投資轉(zhuǎn)讓收益或損失，股息性所得的確認時間是被投資方會計上進行利潤分配時，不是完全的收付實現(xiàn)制。 根據(jù) 【 財稅字 【 1996】 79號文 】 被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進行彌補，不得沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 49 （ 4） 企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn) ， 除股票外 ， 均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允