【正文】 資，以及從關(guān)聯(lián)方取得借款等而支付利息的情形，其列入財務(wù)費用的借款利息超過稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 84 案例 1 案例 2 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 85 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 86 應(yīng)稅改制 免稅改制 國稅發(fā) 【 2021】 第 118號 ?整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 ?整體資產(chǎn)置換 ?企業(yè)合并 ?企業(yè)分立 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 87 會計處理： 按 《 非貨幣性交易準(zhǔn)則 》 等 ， 一方面限制確認(rèn)收入 ， 另一方面以換出資產(chǎn)帳面價為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)入帳價值 ， 增值部分計入 “ 資本公積 ” ； 稅法規(guī)定： 一是如果為應(yīng)稅改組，則確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，取得資產(chǎn)按評估價作為計稅成本； 二是如果為免稅改組，則暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，增值部分也不得計入有關(guān)資產(chǎn)成本作為攤銷或折舊的基礎(chǔ)，常要求對換入資產(chǎn)以目標(biāo)企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。 （二） 對于融資租賃的租賃費和租賃收益，會計與稅法確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存在差異，稅法不允許分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用，不確認(rèn)遞延收益，但允許會計上核算的未確認(rèn)融資費用歸入租入資產(chǎn)的價值。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 79 國稅發(fā) 【 2021】 82號： 納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得 、債務(wù)重組所得 、 捐贈收入 ， 占應(yīng)納稅所得 50%及以上的 ， 才可以在不超過 5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 75 《 國家稅務(wù)總局令 6號令 》 ： 在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價值確認(rèn)為該項投資的計稅成本。在持有期間，計稅成本一般不變動。 會計上應(yīng)在每個會計年度末 ， 按應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額 ， 確認(rèn)投資收益或損失 ， 并相應(yīng)調(diào)整投資帳面價值 。 長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 55 關(guān)于 “ 股息性所得 ” 的分配來源的規(guī)定有所不同 。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 ， 不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得 。 長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 52 企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理 （ 1） 企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資 ，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票 ， 應(yīng)在投資交易發(fā)生時 ，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理 ， 并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 。 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得 ， 依法繳納企業(yè)所得稅 。 （ 3）除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)。 長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 47 根據(jù) 【 國稅發(fā) ［ 2021］ 118號文 】 企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理 （ 1）企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。 長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 45 根據(jù) 【 財稅字 【 1995】 81號文 】 投資分回利潤彌補虧損 ， 投資方從聯(lián)營企業(yè)分回利潤 ，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的 ， 應(yīng)先用于彌補虧損 ， 彌補虧損后有盈余的 ， 應(yīng)依照對聯(lián)營企業(yè)補稅的有關(guān)規(guī)定 ， 按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營企業(yè)適用稅率的差額計算補稅 。 稅法不允許提取短期投資跌價準(zhǔn)備 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 40 案例 1 案例 2 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 41 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 42 對聯(lián)營或合營企業(yè)的投資，按權(quán)益法核算 聯(lián)營企業(yè) ——能夠參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策 合營企業(yè) ——按照合同或協(xié)議約定由合營各方共同決定被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營決策的情況 長期股權(quán)投資的核算方法 權(quán)益法 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 43 長期股權(quán)投資的核算方法 成本法 對于子公司投資 投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響力在重大影響以下，并且不存在活躍市場，公允價值無法可靠計量的投資 基本核算特點： 長期股權(quán)投資的成本在確定以后，持有期間基本保持不變，不隨被投資單位實現(xiàn)的凈損益進(jìn)行調(diào)整。 短期股權(quán)投資收益。 對于企業(yè)改變發(fā)生存貨計價方法，稅法原規(guī)定必須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批，現(xiàn)已取消該項行政審批項目，納稅人自行申報，稅務(wù)機關(guān)加強管理和檢查。 稅法規(guī)定企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得在稅前扣除 。 稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 32 案例 1 案例 2 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 33 國稅發(fā) 【 2021】 第 082號 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 （ 國稅發(fā) ［ 2021 ］ ８４號 ） 規(guī)定 ， 納稅人的成本計算方法 、 間接成本分配方法 、存貨計價方法一經(jīng)確定 ， 不得隨意改變 ， 如確需改變的 ，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn) 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 31 根據(jù) 《 增值稅細(xì)則 》 銷售貨物 ， 是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán) 。 稅法以取得該存貨的市價（實際交易價）為計稅成本。 納稅人自制存貨的成本包括制造費用等間接費用。 納稅人發(fā)生合并 、 分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動 ，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實現(xiàn)的 ， 可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本 。 年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)著重審核納稅人申報扣除的已計提準(zhǔn)備金的合理性和真實性。經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項與其他應(yīng)收款項一樣 ,也應(yīng)當(dāng)在期末時分析其可收回性 ,并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 14 企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 13 “壞賬準(zhǔn)備 ” 企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失 計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理 (廠長 )會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失， 沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理 (廠長 )會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失， 沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備 。 企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備， 待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 1 縝密做賬 合法避稅 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 2 做賬與納稅的關(guān)系 ?我國企業(yè)會計核算制度的發(fā)展與現(xiàn)狀 ?我國稅收制度概述 ?會計與稅法目的不同 ?會計與稅法遵循的原則不同 ?會計信息是納稅的基礎(chǔ) 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 3 會計 稅法 客觀性原則 真實性原則 相關(guān)性原則 相關(guān)性原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 配比原則 配比原則 歷史成本原則 歷史成本原則 劃分收益性支出與資本性支出原則 區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出的原則 及時性原則 明晰性原則 謹(jǐn)慎性原則 會計與稅法遵循的原則比較 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 4 會計 稅法 重要性原則 實質(zhì)重于形式 可比性原則 一致性原則 確定性原則 合理性原則 會計與稅法遵循的原則比較 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 5 財政部 【 財商字 】 （ 1998） 74號文 《 關(guān)于企業(yè)財務(wù)制度與稅收法規(guī)不一致情況下的處理意見的函 》 ： 企業(yè)在確定收入、成本、費用、損失并進(jìn)行損益核算和賬務(wù)處理，以及進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債管理時必須嚴(yán)格按照財政部統(tǒng)一制定的財務(wù)、會計制度執(zhí)行。 會計與稅法差異的協(xié)調(diào)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 7 會計與稅法差異的協(xié)調(diào)處理 區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理 (1) 流轉(zhuǎn)稅 當(dāng)期處理差異 發(fā)生差異的當(dāng)月 （ 期 ） 即按稅法進(jìn)行調(diào)整； (2) 企業(yè)所得稅 按年計征，分期預(yù)繳 發(fā)生差異一般不需要在當(dāng)月調(diào)整，年終匯算清繳前進(jìn)行調(diào)整 加強所得稅費用的核算 現(xiàn)行制度： 應(yīng)付稅款法 納稅影響會計法 區(qū)分：永久性差異 時間性差異 新準(zhǔn)則： 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 18號 —所得稅 》 確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 確認(rèn)暫時性差異 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 8 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 9 “應(yīng)收票據(jù) ” 到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用。 企業(yè)對于 不能收回的應(yīng)收賬款 應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。 企業(yè)對于 不能收回的其他應(yīng)收款 應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。 除轉(zhuǎn)入 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項可以不計提壞賬準(zhǔn)備。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 17 稅務(wù)處理： 納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。 取消該審批事項后 ， 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)著重從以下方面加強管理工作： 應(yīng)要求納稅人在年度納稅申報時說明壞帳 、 呆帳損失采取直接核銷法還是備抵法 。計提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 23 案例 1 宏源公司不同年度的壞賬準(zhǔn)備該如做賬？ 如何進(jìn)行納稅調(diào)整 ？ 案例 2 汪會計的困惑 ——地稅稽查局可以這樣來回改動壞賬準(zhǔn)備金的計提辦法嗎？ 案例 3 債權(quán)貼現(xiàn)后能否提取壞賬準(zhǔn)備？ 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 24 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 25 存貨的確認(rèn)和初始計量 ?外購存貨的采購成本 ?加工成本 ?通過非貨幣性交易換入的存貨的成本 ?投資者投入的存貨的成本 ?通過債務(wù)重組取得的存貨的成本 ?接受捐贈的存貨的成本 ?盤盈的存貨的成本 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 26 根據(jù)國稅發(fā) 【 2021】 第 084號 納稅人的存貨 、 固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)和投資等各項資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則 。 計入存貨成本的稅金是指購買 、 自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅 、 關(guān)稅 、 資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額 。 企業(yè)接受的債務(wù)人用以抵償債務(wù)的存貨 ， 或以應(yīng)收債權(quán)換入的存貨