【正文】 會(huì)計(jì)上 ， 按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額 ， 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ， 作為實(shí)際成本 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 29 案例 1 案例 2 案例 3 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 30 發(fā)出存貨的核算與稅務(wù)處理 會(huì)計(jì)上：領(lǐng)用或發(fā)出的存貨 ， 按照實(shí)際成本核算的 ，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法 、 加權(quán)平均法 、 移動(dòng)平均法 、 個(gè)別計(jì)價(jià)法或 后進(jìn)先出法 等確定其實(shí)際成本； 按照計(jì)劃成本核算的，應(yīng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 根據(jù)國(guó)稅發(fā) [1993]156號(hào) 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的 最高銷售價(jià)值 作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 發(fā)生存貨計(jì)價(jià)方法的改變的稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 34 存貨期末計(jì)量核算和稅務(wù)處理 會(huì)計(jì)上 ， 企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 ， 對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額 ， 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 。 稅法規(guī)定如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致 ， 可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本 。 稅收規(guī)定 ， 除了投資初始時(shí)支付的款項(xiàng)中包含已到期尚未領(lǐng)取的利息外 ， 其他持有期間取得的利息一律確認(rèn)為利息所得 ，而不是沖減投資成本 。 企業(yè)已提取減值 、 跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn) ， 如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得 ， 因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整； 企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項(xiàng)準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎原則，并已作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。 根據(jù) 【 國(guó)稅發(fā) 【 2021】 84號(hào)文 】 納稅人對(duì)外投資的成本不得折舊或攤銷 ， 也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除 ， 但可以在轉(zhuǎn)讓 、 處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí) ， 從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除 ， 據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后還有盈余的，不再補(bǔ)稅。 被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 50 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理 （ 1） 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回 、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額 。 （ 3）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 54 根據(jù) 【 國(guó)稅函 [2021]390號(hào)文 】 企業(yè)在一般的股權(quán) （ 包括轉(zhuǎn)讓股票或股份 ） 買賣中 ， 應(yīng)按國(guó)稅發(fā) 〔 2021〕 118號(hào)文有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。 關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的差異 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 56 企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí) ， 確認(rèn)投資收益的時(shí)間與稅法規(guī)定不同 。 國(guó)稅發(fā) ［ 2021]45號(hào)的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整 關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的差異 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 58 投資的 計(jì)稅成本的確定與調(diào)整 與投資的 會(huì)計(jì)帳面價(jià)值的確定與調(diào)整 有所不同 在采用權(quán)益法核算法，投資的會(huì)計(jì)賬面價(jià)值由投資成本和投權(quán)投資差額構(gòu)成，而投資的計(jì)稅成本為最初投資時(shí)實(shí)際發(fā)生的投資支出。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 69 案例 1 案例 2 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 70 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 71 債務(wù)重組核算要點(diǎn) 一、有關(guān)概念 在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)” 二、債務(wù)重組方式 以資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修改其他債務(wù)條件 以上三種形式結(jié)合 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 72 三、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 以現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 73 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本增加額 或有應(yīng)付金額 債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 74 債務(wù)重組的稅務(wù)處理 《 國(guó)家稅務(wù)總局令 6號(hào)令 》 ： 債務(wù)人 （ 企業(yè) ） 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) ， 除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外 ， 應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn) ， 再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理 ， 債務(wù)人 （ 企業(yè) ） 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得 （ 或損失 ） ； 債權(quán)人 （ 企業(yè) ） 取得的非現(xiàn)金資產(chǎn) ， 應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值 （ 包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi) ） 確定其計(jì)稅成本 ， 據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用 、 無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 78 企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過 5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 82 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 83 會(huì)計(jì)與稅法的差異 （一） 對(duì)于租賃的分類、融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)問題，稅法經(jīng)過幾次調(diào)整，現(xiàn)已與會(huì)計(jì)制度規(guī)定一致。 （四）稅法沒有專門對(duì)售后租回業(yè)務(wù)作出規(guī)定，但因?yàn)槌凶馊撕统鲎馊藨?yīng)當(dāng)將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃，所以，對(duì)售后租回業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理應(yīng)根據(jù)具體情況分別按銷售和融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 根據(jù)國(guó)稅發(fā) [2021]80號(hào) 對(duì)于外資企業(yè)國(guó)務(wù)院取消對(duì)外借款費(fèi)用項(xiàng)目審批后，企業(yè)對(duì)每次發(fā)生的對(duì)外借款，在報(bào)送其年度所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送規(guī)定的資料。 (2) 稅法相關(guān)規(guī)定： 根據(jù) 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而借款所發(fā)生的借款費(fèi)用、為投資而借入資金發(fā)生的借款費(fèi)用、為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用都有資本化或成本化的問題。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 99 資本化的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同 (1) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 、 制度規(guī)定： 所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前 ， 所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)資本化；根據(jù) 《 借款費(fèi)用 》 準(zhǔn)則規(guī)定 ， 對(duì) “ 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) ” 可從以下幾個(gè)方面來判斷： ① 固定資產(chǎn)的實(shí)體建造 （ 包括安裝 ） 工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成； ② 所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)或合同要求相符或基本相符 ， 即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方 ， 也不影響其正常使用； ③ 繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 103 案例 1 案例 2 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 104 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 105 會(huì)計(jì)處理： “ 應(yīng)付工資 ”、“ 應(yīng)付福利費(fèi) ”等的 核算 稅法相關(guān)規(guī)定 ： (1)軟件開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，凡符合規(guī)定條件的，可以按實(shí)扣除； (2)工效掛鉤、提成工資企業(yè)，可據(jù)實(shí)扣除 (3)計(jì)稅工資扣除辦法 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 106 案例 1 案例 2 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 107 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 108 一、概念 或有事項(xiàng)：是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 113 (二 ) 收入的確認(rèn)不同 會(huì)計(jì)規(guī)定注重商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和貨款的結(jié)算 ， 在收入確認(rèn)原則上 ， 采用了 實(shí)質(zhì)重于形式原則 ， 比較注重交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 。 收入確認(rèn)的基本條件有兩個(gè)： 商品已經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)提供； 企業(yè)已收取價(jià)款或已取得索取價(jià)款的權(quán)利。 自 1997年 1月 1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 117 二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。本通知發(fā)布前已征收入庫稅款不再進(jìn)行調(diào)整。 自 2021年 7月 1日起，對(duì)增值稅一般納稅人向供貨方取得的各種收入要具體分析來確定是繳營(yíng)業(yè)稅還是沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 受托方將代銷貨物加價(jià)出售 ， 仍與委托方按原價(jià)結(jié)算 ， 另外收取手續(xù)費(fèi) 。 捐贈(zèng) 、 贊助 、 集資 、 廣告樣品等業(yè)務(wù)不能同時(shí)符合銷售成立的四個(gè)條件 ， 因此 ， 會(huì)計(jì)上也不作銷售處理 ， 而按成本轉(zhuǎn)帳 。 企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的 、 能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品 ， 其發(fā)生的成本 ， 計(jì)入在建工程成本 ， 銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí) ， 按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 128 案例 1 案例 2 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 129 六、關(guān)于包裝物押金的差異及協(xié)調(diào) 會(huì)計(jì)處理： 規(guī)定包裝物押金作為暫時(shí)存入本企業(yè)的保證金，不能構(gòu)成企業(yè)的收入，收取包裝物押金時(shí)，借記 “ 現(xiàn)金 ” 或 “ 銀行存款 ” ，貸記 “ 其他應(yīng)付款 ” ，歸還時(shí)作相反分錄。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 130 案例 1 案例 2 案例 3 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 131 補(bǔ)貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅 、 消費(fèi)稅 、 營(yíng)業(yè)稅或按國(guó)家法定的補(bǔ)助定額并按期限給予的定額補(bǔ)貼 ， 以及屬于國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼 。 如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的 ， 應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí) ， 如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅的 ， 應(yīng)同時(shí)用紅字沖減 “ 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 ” 科目的 “ 銷項(xiàng)稅額 ” 專欄 。如，房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等 主要特征：先有買主后有標(biāo)的（資產(chǎn)）；資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)；造價(jià)高；合同通常不可撤銷。 營(yíng)業(yè)稅 、 增值稅確認(rèn)應(yīng)稅收入的時(shí)間為工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天 ， 對(duì)所得稅又應(yīng)同期反映應(yīng)稅所得 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 147 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 148 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 149 ?生產(chǎn)成本 ?銷售成本 ?營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ?管理費(fèi)用 ?營(yíng)業(yè)外支出 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 傭金和回扣 保險(xiǎn)費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用 勞動(dòng)保護(hù)支出 技術(shù)開發(fā)費(fèi) 外捐贈(zèng)支出 罰款、罰金、滯納金支出 財(cái)產(chǎn)損失 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 150 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 151 利潤(rùn)形成 利潤(rùn)分配 所得稅處理 有關(guān)稅收優(yōu)惠的核算