東方電子審計案例分析(存儲版)
【正文】 息的質(zhì)量也必將逐步提高。造假可能獲得的利益輕易超過有限的違規(guī)成本。 ?（ 4）要求注冊會計師練好基本功 ?這些專門對付假賬的 “ 擒拿格斗 ” 的技術(shù)，是注冊會計師們經(jīng)過長期摸索、實(shí)踐、再摸索、再實(shí)踐，逐步總結(jié)出來的。 ?（ 6）不斷改進(jìn)完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 ?注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系是這一行業(yè)的安身立命之本。要講具體準(zhǔn)則內(nèi)容細(xì)致化，增強(qiáng)準(zhǔn)則的可操作性，避免成為形式上的空架子。 ?像本例中，東方電子低價接單在業(yè)界幾乎是眾所周知，這樣一個企業(yè)在利潤率較低的農(nóng)村電網(wǎng)領(lǐng)域卻獲得了 %%的利潤率，那么試問乾聚會計師事務(wù)所的會計師們對歷年來的審計的風(fēng)險水平又是控制在什么程度，他們對此是熟視無睹，還是有意避之。正是由于合伙制可以迫使會計師事務(wù)所處處規(guī)矩行事，事務(wù)所才有動力去建立一整套內(nèi)部風(fēng)險控制體系，并帶來審計質(zhì)量的提高。上市公司決策權(quán)過多集中于控股股東，最易發(fā)生內(nèi)幕交易、操縱股市、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等問題。既要通過法律法規(guī)來約束注冊會計師的職業(yè)謹(jǐn)慎，又要通過規(guī)定來保證會計信息質(zhì)量的水平。 ? 從以上若干準(zhǔn)則看，我們發(fā)現(xiàn)，基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷男聹?zhǔn)則相對于舊準(zhǔn)則而言，邏輯性、系統(tǒng)性更強(qiáng)。 ? ③ 舞弊。 ?舊準(zhǔn)則中則定義為 “ 是指注冊會計師為了印證影響會計報表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，以被審計單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評價審計證據(jù)的過程 ” 。 ?（ 2）質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則 ?舊準(zhǔn)則中，同樣僅有一號 《 中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則 》 ，新準(zhǔn)則中，則是 《 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號 ——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 》 。因此，事務(wù)所執(zhí)業(yè)時未能遵循準(zhǔn)則的要求是審計失敗的最主要原因。 ?《 獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第 27號 ——函證 》中的相關(guān)規(guī)定表述為 “ 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對會計報表不重要，或函證很可能是無效的。按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計人員應(yīng)親自向銀行和第三方發(fā)詢證函，以驗(yàn)證被審計單位財務(wù)狀況的真實(shí)性。函證由于能夠驗(yàn)證原始憑證的真實(shí)性，原本是發(fā)現(xiàn)這種虛構(gòu)收入的最佳手段。注冊會計師在進(jìn)行分析性復(fù)核時，可將所審計會計期間的會計信息與所在行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息進(jìn)行比較。根據(jù)上海財經(jīng)大學(xué)吳芳的研究：首先，東方電子的主營業(yè)務(wù)收入中，電力自動化系統(tǒng)銷售占了大頭， 2021年達(dá)到 %. ?而根據(jù) 《 2021年中國電力年鑒 》 ，1998年以來我國農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動化改造的投資有 50億元左右，按照東方電子公告的數(shù)字，僅其一家 3年（ 1998年至 2021年）的主營收入（達(dá) 27億元）就占市場總額的近 60%。 ?（ 2）審計失敗的概念和判定 ?國內(nèi)外對于審計失敗的認(rèn)定多是與注冊會計師的法律責(zé)任相關(guān)，審計失敗以注冊會計師或會計師事務(wù)所未履行對委托人的應(yīng)盡義務(wù)或造成委托人、第三人的利益損害為條件，主要是由注冊會計師的過失（包括一般過失和嚴(yán)重過失）和欺詐造成的。 ?三、注冊會計師審計失敗分析 ?下表顯示了東方電子歷年的審計情況。公司通過與莊家聯(lián)手，制造題材惡炒股價，利用在某證券公司煙臺分公司開立的 44個個人賬戶，累計投入公司自有資金及賣出原始股所套現(xiàn)資金共計 ，炒作本公司股票及其它公司股票，把其取得的投資收益計為公司的主營業(yè)務(wù)收入。 ?也就在 2021年，證監(jiān)會將東方電子 億元非法炒股收益的處置權(quán)，下放給山東政府，而山東省政府再下放至煙臺市政府，由其主管的煙臺市審計局提出處置意見。 ” ?9月 7日，東方電子發(fā)布關(guān)于 “ 中國證監(jiān)會正在調(diào)查東方電子 ” 的公告。東方電子審計案例分析 ?2021年，被譽(yù)為 “ 中國第一股 ” 的東方電子爆出財務(wù)舞弊丑聞，業(yè)界一片嘩然，人們在譴責(zé)東方電子的同時，將矛頭也指向了注冊會計師甚至于當(dāng)時的審計準(zhǔn)則，到底是事務(wù)所不作為導(dǎo)致的 “ 審計失敗 ” ，還是如同有些人聲稱的會計師事務(wù)所 “ 情有可原 ” ？ ?一、東方電子事件回顧 ?股市驕子 ?1994年，東方電子的前身、主營計算機(jī)鍵盤生產(chǎn)和銷售的煙臺無線電六廠完成股份制改造，成立了煙臺東方電子股份有限公司，并同時發(fā)行了內(nèi)部職工股。 ” ?8月 14日，東方電子董事會再次公告：“ 因未能與擬收購企業(yè)股權(quán)出讓方達(dá)成協(xié)議，公司董事會擬放棄 2021年增資發(fā)行 A股的計劃。 ? 2021年，經(jīng)山東省煙臺市中級人民法院異地審理，分別判處原董事長隋元柏、原董事會秘書高峰有期徒刑兩年和一年，并分別處以罰金 5萬元和 ，原總會計師方躍被判處有期徒刑一年，緩刑一年，并處罰金 5萬元。 ? 進(jìn)行內(nèi)幕交易 ? 自 1997年股票上市至 2021年 8月間，東方電子根據(jù)自己所掌握的中期財務(wù)報表、年度財務(wù)報表以及成立北京東方網(wǎng)絡(luò)管理公司等內(nèi)幕消息，進(jìn)行了大量內(nèi)幕交易。 ?東方電子正是通過以上財務(wù)舞弊手段，用調(diào)整后的主營業(yè)務(wù)收入等數(shù)據(jù)制作各年度資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤分配表、現(xiàn)金流量表等虛假財務(wù)報表，在 1997年至 2021年上半年共計虛增主營業(yè)務(wù)收入 ，占?xì)v年銷售收入總額的 47％。因此對于案例中會計師執(zhí)業(yè)應(yīng)遵循的準(zhǔn)則，我們統(tǒng)一采用 《 中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則
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