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正文內(nèi)容

東方電子審計案例分析(參考版)

2025-05-15 05:55本頁面
  

【正文】 要講具體準(zhǔn)則內(nèi)容細(xì)致化,增強(qiáng)準(zhǔn)則的可操作性,避免成為形式上的空架子。要以科學(xué)的理論為基礎(chǔ)引導(dǎo)實踐,一項具體準(zhǔn)則如果沒有科學(xué)的理論依據(jù)那么可能會缺乏廣泛的適用性,可能會在細(xì)小的地方出現(xiàn)巨大的紕漏。對高質(zhì)量的準(zhǔn)則體系的追求,是一個不可間斷,不可廢止的工作。 ?( 6)不斷改進(jìn)完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 ?注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系是這一行業(yè)的安身立命之本。 ?像本例中,東方電子低價接單在業(yè)界幾乎是眾所周知,這樣一個企業(yè)在利潤率較低的農(nóng)村電網(wǎng)領(lǐng)域卻獲得了 %%的利潤率,那么試問乾聚會計師事務(wù)所的會計師們對歷年來的審計的風(fēng)險水平又是控制在什么程度,他們對此是熟視無睹,還是有意避之。 ?( 5)強(qiáng)化風(fēng)險意識 ?我國的證券市場目前尚處于初級階段,上市公司的許多行為還不夠規(guī)范,有些上市公司為了達(dá)到某種目的會進(jìn)行一些“ 非常操作 ” ,而這些 “ 非常操作 ” 又往往給注冊會計師帶來很大的審計風(fēng)險。經(jīng)過上文的分析,本案例就是在函證、分析性復(fù)核兩個方面產(chǎn)生了的疏漏,最終導(dǎo)致審計失敗。 ?( 4)要求注冊會計師練好基本功 ?這些專門對付假賬的 “ 擒拿格斗 ” 的技術(shù),是注冊會計師們經(jīng)過長期摸索、實踐、再摸索、再實踐,逐步總結(jié)出來的。正是由于合伙制可以迫使會計師事務(wù)所處處規(guī)矩行事,事務(wù)所才有動力去建立一整套內(nèi)部風(fēng)險控制體系,并帶來審計質(zhì)量的提高。值得一提的是,國內(nèi)現(xiàn)行的有限責(zé)任制比有限合伙制更容易降低違規(guī)成本,連簽字的注冊會計師也不會因違規(guī)而傾家蕩產(chǎn)。 ? 而乾聚會計師事務(wù)所違規(guī)的最高賠償額為 30萬元。造假可能獲得的利益輕易超過有限的違規(guī)成本。上市公司決策權(quán)過多集中于控股股東,最易發(fā)生內(nèi)幕交易、操縱股市、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等問題。 ?例如,一股獨(dú)大現(xiàn)象嚴(yán)重,管治結(jié)構(gòu)的不當(dāng)導(dǎo)致注冊會計師審計關(guān)系嚴(yán)重失衡:經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人,并決定著審計人的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項。這一委托關(guān)系無疑就對高質(zhì)量的審計產(chǎn)生了威脅。有了需求方的要求,在供求均衡這一經(jīng)濟(jì)規(guī)律的作用之下,會計信息的質(zhì)量也必將逐步提高。既要通過法律法規(guī)來約束注冊會計師的職業(yè)謹(jǐn)慎,又要通過規(guī)定來保證會計信息質(zhì)量的水平。所以,在這一過程中,有的違法行為就會出現(xiàn),有的企業(yè)提供的信息就不準(zhǔn)確。另外,新舊準(zhǔn)則盡管均是原則導(dǎo)向,但是相對新準(zhǔn)則,舊準(zhǔn)則略顯空調(diào)簡單,可操作性不強(qiáng),有若干準(zhǔn)則難以避免被詬病為形式上的空架子。因此,系統(tǒng)性審計才能最大程度的發(fā)現(xiàn)企業(yè)的舞弊行為,降低審計風(fēng)險。 ? 從以上若干準(zhǔn)則看,我們發(fā)現(xiàn),基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆P偷男聹?zhǔn)則相對于舊準(zhǔn)則而言,邏輯性、系統(tǒng)性更強(qiáng)。新準(zhǔn)則中 《 財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮 》 同樣具體化了舊準(zhǔn)則,同時也在某些條款上保護(hù)注冊會計師的利益。關(guān)于舞弊的舊準(zhǔn)則可以說只是形式上的框架,沒有具體的、可操作的內(nèi)涵。 ,在一定程度上保護(hù)了注冊會計師的利益。 ? ③ 舞弊。由于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆P偷膽?yīng)用,分析程序的定位與作用顯得更加明確,在風(fēng)險評估、實質(zhì)性程序、總體復(fù)核等步驟中,怎樣使用分析程序,分析程序在不同步驟中是怎樣的定位、理應(yīng)發(fā)揮怎么樣的作用等均在新準(zhǔn)則中都有了明確的答案。 ? ② 分析程序。這一改進(jìn)明顯是為了防止審計人員把詢證函工作交由被審計單位執(zhí)行。 ?舊準(zhǔn)則中則定義為 “ 是指注冊會計師為了印證影響會計報表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息,以被審計單位的名義向第三方發(fā)出詢證函,獲取和評價審計證據(jù)的過程 ” 。新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則中對于函證的規(guī)定基本相同。雖然舊準(zhǔn)則從整體上看,沒有組建起一個完整的體系;從內(nèi)容上看,規(guī)定不夠詳細(xì)具體,但是舊準(zhǔn)則依然特別強(qiáng)調(diào)了指導(dǎo),監(jiān)督和復(fù)核這三項最為關(guān)鍵的工作,其小小的缺陷完全不足以成為審計失敗的借口。增加了 “ 人力資源 ”這樣符合新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)戰(zhàn)略的指引性條文。 ?( 2)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則 ?舊準(zhǔn)則中,同樣僅有一號 《 中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則 》 ,新準(zhǔn)則中,則是 《 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號 ——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 》 。舊的職業(yè)道德準(zhǔn)則與新的職業(yè)道德準(zhǔn)則,仿佛一塊磚之于一棟樓。 ? 而現(xiàn)在最新的 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則 》 ,包括了 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 1號 ——職業(yè)道德基本原則 》 、 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 2號 ——職業(yè)道德概念框架 》 、 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 3號 ——提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 》 、 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 4號 ——審計和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 》 、 《 中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 5號 ——其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 》 ,建立了完整的職業(yè)道德準(zhǔn)則體系,使得注冊會計師能夠在實際工作中識別威脅,制定防范措施,執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時保持獨(dú)立性。我們可以看到,在 1996年至 2021年是準(zhǔn)則及法規(guī)的建設(shè)階段,其中存在著一些不盡如人意的地方在所難免。因此,事務(wù)所執(zhí)業(yè)時未能遵循準(zhǔn)則的要求是審計失敗的最主要原因。乾聚會計師事務(wù)所作為多年審計東方電子的資深機(jī)構(gòu),理應(yīng)發(fā)現(xiàn)更多的跡象并采取相應(yīng)的措施,而在現(xiàn)實中卻不知對于這些事實有意還是無意的忽略了。準(zhǔn)則規(guī)定在編制和實施審計計劃時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,充分關(guān)注可能對會計報
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