【正文】 ” 賬戶貸方發(fā)生額與 “ 在建工程 ” 賬戶借方發(fā)生額及相關(guān)貸款合同相互核對(duì)。 (3)將企業(yè)所得稅額和應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅額進(jìn)行了稅前扣除。 （ 3）審核財(cái)產(chǎn)損失的審批文件 109 （三）資產(chǎn)處理的檢查 （ 1）虛增固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值、 屬于固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值組成范圍的支出未予資本化。 初始計(jì)價(jià) 116 （ 1）折舊范圍 折舊 第十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 127 企業(yè)所得稅法第十二條所稱無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、 商譽(yù) 等。壽命有限的，自行估計(jì)年限攤銷，可計(jì)提減值準(zhǔn)備；壽命不確定的，不分期攤銷，年末減值測(cè)試調(diào)整損益 130 法第十二條下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： ? 自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)； ? 自創(chuàng)商譽(yù)； ? 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)； ? 其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)屬于無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值范圍內(nèi)的支出未予以資本化的，應(yīng)進(jìn)行合理的調(diào)整。 136 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)稅務(wù)處理的檢查 ? 常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 ? 1．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)量不準(zhǔn)確。 139 法第十三條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： (一 )已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； (二 )租入固定資產(chǎn)的改建支出； (三 )固定資產(chǎn)的大修理支出； (四 )其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。 142 開(kāi)辦費(fèi) 對(duì)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，開(kāi)辦費(fèi)不再通過(guò)“ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 科目進(jìn)行核算，而直接計(jì)入管理費(fèi)用，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)可以在發(fā)生當(dāng)期扣除。 按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 138 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理的檢查 ? 常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 ? 1．長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的計(jì)量不準(zhǔn)確。 135 ? 2．對(duì)自行擴(kuò)大加計(jì)扣除無(wú)形資產(chǎn)成本的檢查 ? 一是通過(guò)檢查研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書、計(jì)劃書等，審核研發(fā)項(xiàng)目是否符合 “ 新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝 ”的規(guī)定，是否符合加計(jì)扣除無(wú)形資產(chǎn)的范圍；二是檢查 “ 無(wú)形資產(chǎn) ”“ 研發(fā)支出 ” 、 “ 管理費(fèi)用 — 研發(fā)費(fèi) ” 等賬戶，有無(wú)對(duì)已計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 — 研發(fā)費(fèi) ” 的支出重復(fù)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)并加計(jì)扣除；三是檢查形成無(wú)形資成本項(xiàng)目的原始憑證，審核企業(yè)是否將與形成無(wú)形資產(chǎn)無(wú)關(guān)的支出計(jì)入加計(jì)扣除的無(wú)形資產(chǎn)。如專利項(xiàng)目眾多，應(yīng)向企業(yè)索取專利權(quán)明細(xì)表，逐一查對(duì)分析，以確定其無(wú)形資產(chǎn)是否真實(shí)，落實(shí)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確，有無(wú)將其他費(fèi)用擠入專利權(quán)價(jià)值中，或虛增無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。 外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 ? 2．自行擴(kuò)大加計(jì)扣除無(wú)形資產(chǎn)成本的范圍。 120 （ 3） 折舊年限 折舊 第六十條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為 20年； （二） 飛機(jī) 、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； （四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年； （四）電子設(shè)備，為 3年。 最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 損失涉稅問(wèn)題的主要檢查方法 （ 1）檢查壞賬準(zhǔn)備、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等賬戶，核實(shí)有無(wú)已作損失處理，又部分或全部收回的資產(chǎn)，是否只掛賬未計(jì)入損益。 （ 1）確定每筆資金的流向 （ 2）確定關(guān)聯(lián)交易的利率以及債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例 （ 3）核實(shí)匯兌損益核實(shí)是否準(zhǔn)確 106 稅金 常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 (1)應(yīng)資本化的稅金稅前扣除。因此，向非金融機(jī)構(gòu)借款的準(zhǔn)予扣除的同類同期貸款利率包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。 101 第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要 資本化 的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過(guò)按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整 。 97 ? 二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。 （體現(xiàn)相關(guān)性） 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過(guò)媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等 。該扣除辦法明確了差旅費(fèi)可以作為銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的 合法憑證 。專項(xiàng)基金未按規(guī)定提取和使用 。個(gè)人繳費(fèi)全部由個(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助。 職工教育經(jīng)費(fèi) 80 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。對(duì)確實(shí)無(wú)法取得發(fā)票的（如食堂耗費(fèi)的米面油等），制作的報(bào)帳單金額應(yīng)合理，相關(guān)人員確認(rèn)簽章必須完整。對(duì)內(nèi)支付的費(fèi)用一般僅以制作付款清單等作為憑證入帳，支付到個(gè)人的補(bǔ)貼一般應(yīng)要求由具體經(jīng)辦人員開(kāi)具清單，列明補(bǔ)貼名稱，填寫日期，支付對(duì)象的姓名，支付的金額，以及支付對(duì)象收款簽字確認(rèn)及領(lǐng)導(dǎo)審批意見(jiàn)。 71 (3)對(duì)職工福利費(fèi)結(jié)余的處理： 國(guó)稅函 ? 2020? 98號(hào) 根據(jù) ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知 ? （ 國(guó)稅函 ? 2020?264號(hào) ）的規(guī)定，企業(yè) 2020年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額， 2020年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。 是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定 實(shí)際發(fā)放 的工資薪金總和 應(yīng)付工資（或應(yīng)付職工薪酬的工資部分）， 貸方發(fā)生數(shù) =計(jì)提數(shù)，借方發(fā)生數(shù) =實(shí)際發(fā)放數(shù) 年末應(yīng)付工資余額調(diào)增 =當(dāng)年 計(jì)提數(shù) — 當(dāng)年實(shí)際發(fā)放數(shù) 67 特別關(guān)注 ? ： ? 條件： ? 第一，必須與本企業(yè)簽訂書面勞動(dòng)合同。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度 支付 給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有 現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金 形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 ? 虛計(jì)銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售成本。 將基建、福利等部門耗用的料、工、費(fèi)直接計(jì)入生產(chǎn)成本以及對(duì)外投資發(fā)出的貨物，直接計(jì)入成本、費(fèi)用等。 ? （ 3）檢查 “ 產(chǎn)成品 ” 、 “ 庫(kù)存商品 ” 、 “ 原材料 ” 、“ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 無(wú)形資產(chǎn) ” 、 “ 生產(chǎn)成本 ” 等帳戶金額的減少，對(duì)應(yīng) “ 短期投資 ” 、 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 、 “ 其他應(yīng)付款 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 等帳戶，核實(shí)企業(yè)有無(wú)用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資、償債或?qū)ν饩栀?zèng)等未作視同銷售處理。 不變。 ? 關(guān)于做好 2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知 ? （國(guó)稅函 [2020]264號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處臵股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： ； ； 核算。 35 ? 特殊收入的確認(rèn) ? 國(guó)稅函 [2020]875號(hào) ? （二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： ，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 ” 在計(jì)算所得稅時(shí)，雖然已確認(rèn)了收入，但所還本金可以作為銷售成本在稅前扣除，同樣縮小了稅基。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 ? 通知 ? (875)第一條第（四）項(xiàng)規(guī)定： “ 銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。其中 L公司為一般納稅人，另 8家公司為小規(guī)模納稅人。 ? （ 1）上游企業(yè)隱瞞無(wú)票收入，偷稅； ? （ 2）上游虛開(kāi)發(fā)票（在進(jìn)項(xiàng)較多的情況下）； ? （ 3） “ 票貨分離 ” ? 第一， 上游企業(yè)進(jìn)貨的時(shí)候，就要求供貨商開(kāi)具給需要進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的單位，從而收取開(kāi)票費(fèi)。 ? 檢查人員運(yùn)用啤酒同副產(chǎn)品麥糙的比例，來(lái)確定啤酒產(chǎn)量。 判斷可能少計(jì)收入，或多列成本。收入檢查 注意： 側(cè)重檢查的賬戶、發(fā)票的取得、自制原始憑證的使用 （二）調(diào)查方法。 比較分析法、因素分析法、控制分析法 注意： 采用以上方法所得到的測(cè)定結(jié)果，只能說(shuō)明存在問(wèn)題的可能性，不能直接作為定案依據(jù)。 ? 該公司 2020年申報(bào)收入 245萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅 5萬(wàn)元，稅負(fù) 2%； 2020年申報(bào)收入 298萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅 9萬(wàn)元，稅負(fù) 3%； 2020年申報(bào)收入 492萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅 17萬(wàn)元，稅負(fù) %； 2020年 1至 4月份申報(bào)收入 51萬(wàn)元，未實(shí)現(xiàn)增值稅。（確定檢查重點(diǎn)） ? 例如： 某公司專營(yíng)某大化妝品品牌（例如：小護(hù)士），在南三條進(jìn)行銷售，如何制定檢查預(yù)案？（上游可控，到上游外調(diào)） ? 例如： 某企業(yè)主要銷售礦山配件，進(jìn)貨渠道復(fù)雜，但主要銷售給某大型國(guó)有礦山，如何制定檢查預(yù)案？ ? （下游可控，到下游外調(diào)） 在賬簿上隱瞞收入，找發(fā)票給國(guó)有礦山，從而隱瞞收入。在這家擁有 100多人的公司往來(lái)賬中反映 “ 其他應(yīng)付款 金某 ”的貸方發(fā)生額 400萬(wàn)元，加上已經(jīng)投入的 210萬(wàn)美元，說(shuō)明公司已經(jīng)投入 2020萬(wàn)人民幣來(lái)維持虧損現(xiàn)狀，這些情況極為反常。 ? 總括地掌握納稅人資產(chǎn)與負(fù)債、收入與支出的變化，以及利潤(rùn) 的實(shí)現(xiàn)有無(wú)異常，從中發(fā)現(xiàn)各個(gè)項(xiàng)目金額和結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題， 有針對(duì)性地進(jìn)行檢查。 ” 即不管發(fā)票如何開(kāi)具，都按折扣后的金額確定收入計(jì)算所得稅。因此在確認(rèn)收入方面，所得稅與增值稅相一致。假設(shè)銷售在年前，回購(gòu)在年后，則上一年度要確認(rèn)收入計(jì)算納稅，下一年度回購(gòu)后再稅前扣除成本（如果以銷售商品方式進(jìn)行融資，則不符合銷售收入確認(rèn)條件，按 ? 通知 ? 規(guī)定，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 42 ? （四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入： 。 。 。 45 ，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 注意： 免稅收入和應(yīng)稅收入的區(qū)分 48 股息所得和投資轉(zhuǎn)讓所得的區(qū)別 ? 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。 54 ? 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處臵資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 ? （ 5）檢查企業(yè)有無(wú)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)臵換、合并、分立業(yè)務(wù)，判斷其是否屬于應(yīng)稅重組，是否存在應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 原材料計(jì)量、收入、發(fā)出和結(jié)存存在的問(wèn)題。 60 1 分析“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目，計(jì)算“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率”、 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增減變化率”、“同行業(yè)成本率對(duì)比率” 進(jìn)一步審核分析現(xiàn)金流量表中的“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”與 資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”、“應(yīng)付賬款”等項(xiàng)目，對(duì)沒(méi)有支付 現(xiàn)金但已列入成本的存貨應(yīng)向前延伸檢查其購(gòu)貨合同協(xié)議、 購(gòu)貨發(fā)票、裝運(yùn)及入庫(kù)憑證來(lái)證實(shí)其真實(shí)性。同時(shí)，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。 ? 企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的勞務(wù)