【正文】 存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然 處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：銀行存款（貼現(xiàn)金額） 財務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)） 貸：短期借款（貸款金額） （注：企業(yè)保留了應(yīng)收賬款余額，應(yīng) 按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備；保留了應(yīng)收票據(jù)余額，如帶息，應(yīng)在期末計提利息） （ 2）企業(yè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時，則屬于應(yīng)收債權(quán)的出售。 20xx 年 2 月 1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行。 （ 1） 20xx 年 7月 1 日，銷售商品 借：應(yīng)收賬款 1000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 2） 20xx 年 8月 1 日，取得借款 借：銀行存款 1000000 貸：短期借款 1000000 （注：企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況） （ 3）年末計提利息 借：財務(wù)費(fèi)用 25000 貸：預(yù)提費(fèi)用（ 100萬 *6%/12*5） 25000 年末計提壞賬準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用 50000 貸：壞賬準(zhǔn)備（ 100萬 *5%） 50000 （ 1）不附 追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理 企業(yè)出售應(yīng)收債權(quán)（應(yīng)收賬款），如果不附追索權(quán)，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會計處理： ①企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，差額借記“營業(yè)外支出 —— 應(yīng)收債權(quán)融資損失 ”或貸記“營業(yè)外收入 —— 應(yīng)收債權(quán)融資收益”科目。 （ 3）企業(yè)在收到客戶 償還的款項(xiàng)時，應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的實(shí)際可收回情況，合理計提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則應(yīng)視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進(jìn)行會計處理。 企業(yè)與關(guān) 聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)也應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備，但一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備，除非有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方 (債務(wù)單位 )已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： （ 1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； （ 2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回； （ 3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費(fèi)用。到期日的計算方法是：①按日表示時，應(yīng)按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)，算尾不算頭；②按月表示時，如果是月份中間開出，則“日對日”；如果是月末開出，則“月末對月末”。 （ 6）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 第二章 貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目 一、本章考情分析 1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于一般的地位，題型主要是客觀題，分?jǐn)?shù)不多，本章重點(diǎn)是壞賬的核算和應(yīng)收債權(quán)出售和融資。 5．費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。這樣處理的原因，一是從形式看，如果在資產(chǎn)方要將各種減值準(zhǔn)備全部列出，則左邊要增加約 16 個項(xiàng)目，資產(chǎn)方和權(quán)益方不好排列；二是從實(shí)質(zhì)看，企業(yè)容易通過計提秘密準(zhǔn)備，操縱利潤（所謂秘密準(zhǔn)備，是指不需計提準(zhǔn)備時，企業(yè)根據(jù)操縱利潤的需要，而計提的準(zhǔn)備）。 【考點(diǎn)四】會計六要素的概念（掌握） 1．資產(chǎn)，是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 【例題 1】下列項(xiàng)目中，違背會計核算一貫性原則要求的有 ( ) (20xx年 ) A. ，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為直線法 C. D. ，將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核 【答案】 B、 E 【解析】本題的考核點(diǎn)是一貫性原則。 （ 3）歷史成本原則，要求企業(yè)的各項(xiàng)財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計量。 （ 2）可比性原則，要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖。 【考點(diǎn)二】會計核算的 4 個基本前提（理解） 1．會計核算的基本前提包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。 考生應(yīng)知曉借款費(fèi)用開始資本化、暫停資本化和停止資本化的條件，并掌握專門借款的借款利息、折價或溢價的攤銷、外幣借款匯兌差額和輔助費(fèi)用在資本化期間的會計處理。 二、歷年試題分析 年份 題型 分值 考點(diǎn) 1998 單項(xiàng)選擇題 匯兌損益的計算 多項(xiàng)選擇題 2 外幣報表折算方法 1999 單項(xiàng)選擇題 1 匯兌損益的計算 多項(xiàng)選擇題 2 外幣報表折算方法 20xx 計算及賬務(wù)題 5 外幣業(yè)務(wù)的會計處理 20xx 單項(xiàng)選擇題 1 匯兌損益的計算 20xx 單項(xiàng)選擇題 1 外幣業(yè)務(wù)折算匯率的選擇 計算及賬務(wù)題 7 外幣業(yè)務(wù)的會計處理 20xx 單項(xiàng)選擇題 2 匯兌損益的計算 三、本章變化內(nèi)容 與 20xx 年教材相比，本章內(nèi)容無變化。 第 12 章 一、本章內(nèi)容提 要 外幣業(yè)務(wù)是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。由此產(chǎn)生了會計和稅收的差異，進(jìn)而出現(xiàn)了所得稅會計核算的問題。對付小型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)題，臺賬法是可行的，方便簡潔直觀，因?yàn)闀嫹咒浬伲怨ぷ髁恳膊淮蟆? 對于利潤，應(yīng)掌握營業(yè)外收入和營業(yè)外支出核算的內(nèi)容。（ 2）企業(yè)提供勞務(wù)時，在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額。 對于留存收益，考生應(yīng)了解企業(yè)利潤分配的程序，盈余公積的核算和彌補(bǔ)虧損的方法。 第 8 章 一、本章內(nèi)容提要 所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積和留存收益，其中留存收益包括盈余公積和未分配利潤。 第 7 章 一、本章內(nèi)容提要 負(fù)債包括流動負(fù)債和長期負(fù)債。其中，商譽(yù)屬于不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)。 在固定資產(chǎn)記錄上，考生應(yīng)掌握固定資產(chǎn)取得、處置時的會計處理，以及“固 定資產(chǎn)清理”科目的核算內(nèi)容。 4． P89－ 90，在例 19 解答中，對追溯調(diào)整產(chǎn)生的損益調(diào)整金額 40000元轉(zhuǎn)入投資成本明細(xì)科目，增添了備注說明。成本法轉(zhuǎn)為 權(quán)益法核算，應(yīng)按照會計政策變更計算累積影響數(shù)并追溯調(diào)整，會計處理帶有一定的復(fù)雜性，考生需加以理解和掌握。 只要符合短期投資的概念和確認(rèn)條件，無論是股權(quán)還是債權(quán)性質(zhì)，均在“短期投資”科目核算。需要注意的是，和行業(yè)制度相比，新制度、新準(zhǔn)則對于盤盈、盤虧和毀損的存貨，在報批處理程序上是不同的，即經(jīng)股東大會或董事會，或廠長（經(jīng)理）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前應(yīng)處理完畢。在實(shí)物計量上，有永續(xù)盤存制和實(shí)物盤存制兩種 方法。 二、歷年試題分析 年份 題型 分值 考點(diǎn) 1998 0 1999 單項(xiàng)選擇題 2 ①其他貨幣資金核算內(nèi)容； ②現(xiàn)金折扣的計算 20xx 0 20xx 0 20xx 單項(xiàng)選擇題 1 《內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 貨幣資金》的規(guī)定 20xx 單項(xiàng)選擇題 1 銀行存款損失的會計處理 三、本章變化內(nèi)容 與 20xx 年教材相比，本章內(nèi)容的變化主要有： 1． P25，刪除了“（七）在途貨幣資金”的內(nèi)容。 我國的應(yīng)收票據(jù)僅指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 會計要素可以分成兩類：（ 1）資產(chǎn)負(fù)債表要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，其會計等式是“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”；（ 2）利潤表要素，包括收入、費(fèi)用和利潤，其會計等式是“收入－費(fèi)用＝利潤”。第 1 章 一、本章內(nèi)容提要 本章闡述了會計的基本理論，包括會計概念、會計作用、會計核算基本前提、會計核算一般原則和會計要素等內(nèi)容。教材根據(jù) 20xx 年頒布的《企業(yè)財務(wù)報告條例》賦予了六個會計要素新的內(nèi)涵，考生應(yīng)對其概念和特征加以識記和理解。應(yīng)收票據(jù)有多種分類方法，在核算上主要區(qū)分帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)而有所不同。 2． P39，將“銷貨百分比法”改為“賒銷百分比法”。在價值計量上，存貨取得時價值入賬的基礎(chǔ)是歷史成本，但在期末時應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)先行處理，并在報表附注中說明，其后處理金額與已處理金額不一致的，按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項(xiàng)目年初數(shù)。短期投資在持有期間，對于收到的現(xiàn)金股利或利息，一律不確認(rèn)收益，而 是沖減投資成本，其價值隨著短期投資的處置而實(shí)現(xiàn)。 長期債權(quán)投資的重點(diǎn)是利息和溢折價攤銷的計量，以及可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。 第 5 章 一、本章內(nèi)容提要 固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)要素中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其核算和其他章節(jié)有著較多的關(guān)聯(lián)，如債務(wù)重組、非貨幣性交易、借款費(fèi)用資本化、會計政策變更、會計差錯更正和合并會計報表等。 在固定資產(chǎn)折舊上，考生應(yīng)知曉四種折舊計提方法如何進(jìn)行計算。 無形資產(chǎn)的核算可以分為取得時、持有期間和處置時三個階段。流動負(fù)債是指將在 1 年以內(nèi)或者一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅金、短期借款、短期債券、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、預(yù)提費(fèi)用、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款等。實(shí)收資本和資本公積一般來源于企業(yè)的資本投入，而留存收益則來源于企業(yè)盈利產(chǎn)生的資本增值。 二、歷年試題分析 年份 題型 分值 考點(diǎn) 1998 單項(xiàng)選擇題 已不適用現(xiàn)行會計制度 1999 多項(xiàng)選擇題 2 資本公積的核算 20xx 單項(xiàng)選擇題 1 已不適用現(xiàn)行會計制度 多項(xiàng)選 擇題 2 已不適用現(xiàn)行會計制度 判 斷 題 1 資本公積的核算 20xx 單項(xiàng)選擇題 1 資本公積的核算 多項(xiàng)選擇題 2 資本公積的核算 20xx 單項(xiàng)選擇題 1 資本公積的核算 20xx 單項(xiàng)選擇題 1 資本公積的核算 三、本章變化內(nèi)容 與 20xx 年教材相比，本章內(nèi)容的主要變化有： 1． P158－ 161，在“獨(dú)資企業(yè)改組為股份制企業(yè)”中，將原“國有企業(yè)改建為股份制企業(yè)”修改為“國有企業(yè)改建為公司制企業(yè)”，同時增補(bǔ)了相關(guān)規(guī)定。勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，如果資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計，采用完工百分比法確認(rèn)收入；如果資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計，則應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況處理：①已發(fā)生成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，已發(fā)生勞務(wù)成本確認(rèn)收入，按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤； ②已發(fā)生的成本預(yù)計不能全部得到補(bǔ)償?shù)?，能得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)收入，已發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，差額確認(rèn)損失； ③已發(fā)生的成本預(yù)計 全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，不確認(rèn)收入，已發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 二、歷年試題分析 年份 題型 分值 考點(diǎn) 1998 單項(xiàng)選擇題 營業(yè)外收入的核算內(nèi)容 多項(xiàng)選擇題 2 收入的確認(rèn) 判 斷 題 提供勞務(wù)收入的確認(rèn) 計算及賬務(wù)題 5 商品銷售收入的核算 1999 綜 合 題 14 商品銷售收入的核算 20xx 單項(xiàng)選擇題 1 商品銷售收入的確認(rèn) 多項(xiàng)選擇題 2 營業(yè)外支出的核算內(nèi)容 判 斷 題 1 商品銷售收入的確認(rèn) 20xx 單項(xiàng)選擇題 1 商品銷售收入的確認(rèn) 多項(xiàng)選擇題 6 收入的確認(rèn)、管理費(fèi)用的核算內(nèi)容、營業(yè)外收入的核算內(nèi)容 20xx 單項(xiàng)選擇題 2 商品銷售收入的確認(rèn)、營業(yè)外支出的核算內(nèi)容 多項(xiàng)選 擇題 2 收入的確認(rèn) 20xx 多項(xiàng)選擇題 2 收入的確認(rèn) 三、本章變化內(nèi)容 與 20xx 年教材相比，本章內(nèi)容無變化。 但由于不提倡采用，因而在考試中會盡量避免出業(yè)務(wù)類型題目讓考生編制會 計分錄去套用現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。 本章的重點(diǎn)是納稅影響會計法的會計處理。外幣業(yè)務(wù)的關(guān)鍵是以記賬本位幣以外的其他貨幣（而非外國貨幣）計價和