【正文】 結(jié)算的交易或事項。 第 13 章 一、本章內(nèi)容提要 借款費用是指因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 二、歷年試題分析 年份 題型 分值 考點 1998 0 1999 0 20xx 0 20xx 多項選擇題 2 借款費用包含的內(nèi)容 20xx 單項選擇題 1 借款費用包含的內(nèi)容 多項選擇題 2 停止資本化的時點 計算及賬務(wù)題 7 借款費用的會計處理 20xx 單項選擇題 2 借款費用資本化金額的計算 三、本章變化內(nèi)容 與 20xx 年教材相比，除修改部分文字表述外，本章內(nèi)容基本無變化。 2．會計主體：是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會 計工作的空間范圍。半年度、季度和月度均稱為會計中期。 （ 3）一貫性原則，要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備。根據(jù)一貫性原則，企業(yè)不 得隨意改變企業(yè)政策，一貫性原則并不意味著所選擇的會計政策不能作任何變更。 近年來，財政部根據(jù)資產(chǎn)定義，對解決資產(chǎn)不實采取了以下措施： （ 1）在使用價值方面，去掉了老制度資產(chǎn)負債表中的“待處理流動資產(chǎn)損失”和“待處理固定資產(chǎn)損失”報表項目，因為它們是待處理的損失，已不符合資產(chǎn)的定義，不能作為資產(chǎn)進行報告。為了防止企業(yè)計提秘密準備，隨意操縱利潤，要求企業(yè)填報資產(chǎn)減值準備明細表，從明細表中可以看 出各種準備的計提過程。 6．利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 2．本章內(nèi)容可能發(fā)生較大變化： （ 1）增加應(yīng)收債權(quán)出售和融資 （ 2）改寫應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 3．本章復(fù)習(xí)方法：在復(fù)習(xí)時，應(yīng)熟練掌握壞賬的計提、沖回、補提、發(fā)生壞賬和收回以前年度壞賬如何進行核算；在復(fù)習(xí)完 全書后，將壞賬準備的核算與其他七個準備的核算相比較；將壞賬準備的核算與所得稅、會計政策變更、會計差錯更正、合并抵銷分錄的編制結(jié)合起來復(fù)習(xí)，效果好。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。收到票據(jù)款時： 借：銀行存款 貸 ：應(yīng)收票據(jù) （ 2）轉(zhuǎn)讓收回。 【考點四】預(yù)付賬款的核算（了解） 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，但在編制會計報表時，要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報告，即“預(yù)付賬款”報表項目的金額為“預(yù)付賬款”明細賬的借方余額與“應(yīng)付賬款”明細賬的借方余額之和；“應(yīng)付賬款”報表項目的金額為“預(yù)付賬款”明細賬的貸方余額與“應(yīng)付賬款”明細賬的貸方余額之和。 2．壞賬的核算 （ 1）壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。 2）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付 賬款性質(zhì) ，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當將 原計入 預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，按規(guī)定計提壞賬準備。在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計提壞賬準備的應(yīng)收賬款中剔除。 （ 4）企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構(gòu)償付借入款項的本息時的會計處理，應(yīng)按照借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ②企業(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓，如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額，則應(yīng)按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”（如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記“財務(wù)費用”科目，下同）等科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目。按照協(xié)議規(guī)定，預(yù)計的銷售折讓為 萬元，出售價款為 100 萬元，收款風(fēng)險由銀行承擔。企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：銀行存款（出售金額） 財務(wù)費用（手續(xù)費） 其他應(yīng)收款（預(yù)計發(fā)生的銷售退回等） 壞賬準備 營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 第三章 存 （ ，北注協(xié)， 20xx。 2．存貨的確認。 二、本章考點精講 【考點一】存貨的概念（了解） 1．存貨的定義。 （ 1）企業(yè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，如協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構(gòu)還款的責(zé)任，則屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款。 ① 20xx 年 1月 1日，銷售商品 借：應(yīng)收賬款 2340000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20xx000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340000 ② 20xx 年 3月 1日，出售債權(quán) 借：銀行存款 220xx00 營業(yè)外支出 140000 貸：應(yīng)收賬款 2340000 [例 2]20xx 年 1月 1 日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入 117萬元（其中價款 100 萬元，增值稅 17 萬元），貨款尚未收到；甲公司在年末按 應(yīng)收債權(quán) 5%計提壞賬準備。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、取得借款業(yè)務(wù)、年末計提利息和壞賬準備進行處理。 （ 2）在以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款的情況下，企業(yè)應(yīng)按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，按銀行貸款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。如果某項應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項應(yīng)收賬款存在明顯差別 (例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等 )，導(dǎo)致該項應(yīng)收賬款如果按照與其他各項應(yīng)收賬款同樣的方法計提壞賬準備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應(yīng)收賬款采用個別認定法計提壞賬準 備。 ①計提壞賬準備時 借：管理費用 貸：壞賬準備 ②發(fā)生壞賬時 借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款 ③轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 ④沖回多提的壞賬準備 借：壞賬準備 貸：管理費用 （ 3）壞賬核算需注意的幾個問題 1）下列情況不能全額提取壞賬準備： ①當年發(fā)生的應(yīng)收款項； ②計劃對應(yīng)收款項進行重組； ③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項； ④其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞 賬損失。我國會計制度規(guī)定只能采用總價法。票據(jù)的期限可按日表示和按月表示，最長不得超過 6 個月。 （ 5）銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬 戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶；企業(yè)工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。這種情況幾乎貫穿全書，包括非貨幣性交易的處理，關(guān)聯(lián)交易的會計處理等，有了這個思路，以后在相關(guān)部分的學(xué)習(xí)中就好理解了。 4．收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。 ②在 會計報表上的列示 在資產(chǎn)負債表中，“八大準備”只列示了固定資產(chǎn)減值準備，其余都用相應(yīng)資產(chǎn)的凈額列示，如短期投資項目，用短期投資的賬面余額減去短期投資跌價準備后的凈額列示。企業(yè)專利申請成功，不得將已計入前期損益的研究與開發(fā)費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本；因預(yù)計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的在建工程 減值準備全部予以轉(zhuǎn)回，違背會計核算一貫性原則；選項 C 、 D、 E不違背會計核算一貫性原則。實質(zhì)重于形式原則運用的典型例子有①融資租賃；②收入確認；③售后租回；④關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷；⑤合 并會計報表編制。 （ 2）配比原則，要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認。 【考點三】會計核算的 13 個一般原則（掌握） 1．評價會計信息質(zhì)量的一般原則有 6 個 （ 1）客觀性原則，要求會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計期間分為年度、半年度 、季度和月度。 2．會計通過一系列的確認、計量、記錄和報告程序，能夠為政府部門、投資者、債權(quán)人以及其他各個方面提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要信息。對于借款利息、折價或溢價的攤銷，資本化金額應(yīng)和固定資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤，即借款費用可能部分資本化，部分費用化；對于匯兌差額、輔助費用，資本化金額無需和固定資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤，即借款費用在發(fā)生時全部資本化。對于外幣業(yè)務(wù)的會計處理，考生應(yīng)掌握外幣兌換業(yè)務(wù)、外幣購銷業(yè)務(wù)、外幣借款業(yè)務(wù)、接受外幣資本投資等業(yè)務(wù)的外幣折算、期末匯兌損益的計算及其賬務(wù)處理；對于外幣報表折算，考生應(yīng)掌握現(xiàn)行匯率法、流動與非流動項目法、貨幣性與非 貨幣性項目法和時態(tài)法下，對會計報表不同項目應(yīng)采用何種匯率折算，折算的差額如何處理，并了解我國外幣會計報表的折算方法。 2． P256－ 270，增加了資產(chǎn)減值涉及的所得稅會計問題的相關(guān)處理，包括：（ 1）計提固定資產(chǎn)減值準備及其對當期所得稅費用的影響；（ 2）計提固定資產(chǎn)減值準備后對以后各期折舊的影響及其對當期所得稅費用的影響；（ 3）已計提減值準備的轉(zhuǎn)回及其對當期所得稅費用的影響；（ 4）固定資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回后對累計折舊以及當期所得稅費用的影響；（ 5）固定資產(chǎn)發(fā)生永久性減值以及對當期所得稅費用的影響；（ 6）固定資產(chǎn)處置；（ 7）固定資產(chǎn)減值準備的計提發(fā)生重大會計差錯更正的處理；（ 8）值得關(guān)注的幾個問題。會計遵循的是公認的會計原則，反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量變動；稅收遵循的是稅收法規(guī)，其目的是課稅以調(diào)節(jié)經(jīng)濟。工作底稿法和 T 型賬戶法的原理其實是一樣的，只是匯算平衡的方式不同，準則和教材只著重介紹了前一種。 對于費用，應(yīng)掌握管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用核算包括的內(nèi)容。 對于收入，準則和制度注重的是交易的實質(zhì)而不是形式，考生應(yīng)區(qū)分銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)三種方式，分別掌握它們的確認和計量方法：（ 1）企業(yè)銷售商品時，確認收入必須同時符合四個條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收 入和成本能夠可靠的計量?？忌鷳?yīng)知曉資本公積各個明細科目的核算范圍和方法。 二、歷年試題分析 年份 題型 分值 考點 1998 多項選擇題 2 增值稅的會計處理 計算賬務(wù)題 5 可轉(zhuǎn)換公司債券的核算 1999 單項選擇題 3 應(yīng)付債券的核算、長期借款利息的會計處理 多項選擇題 2 應(yīng)交稅金的核算 20xx 單項選擇題 2 應(yīng)付債券的核算、可轉(zhuǎn)換公司債券的核算 多項選擇題 2 應(yīng)交稅金的核算 20xx 單項選擇題 1 應(yīng)付債券的核算 20xx 計算賬務(wù)題 5 可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理 20xx 0 三、本章變化內(nèi)容 與 20xx 年教材相比，本章內(nèi)容無變化。 二、歷年試題分析 年份 題型 分值 考點 1998 0 1999 單項選擇題 1 長期待攤費用的核算內(nèi)容 判 斷 題 土地使用權(quán)的核算 20xx 0 20xx 單項選擇題 2 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失的計算、無形資產(chǎn)減值準備的核算 20xx 單項選擇題 2 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的計算、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理 20xx 單項選擇題 1 無形資產(chǎn)的會計處理 三、本章變化內(nèi)容 與 20xx 年教材相比，本章內(nèi)容無變化。 第 6 章 一、本章內(nèi)容提要 無形資產(chǎn)一般包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商譽等。固定資產(chǎn)裝修費用和經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)改良支出，在會計處理上也發(fā)生了變化。 3． P87，對例 17 的資料和解答進行了修訂，即在被投資單位 發(fā)現(xiàn)以前年度重大會計差錯后，投資企業(yè)計算調(diào)整留存收益的會計處理在以前教材中沒有通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，新教材改為通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。（ 3）長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算。無論是短期投資還是長期投資，取得時的入賬價值均應(yīng)剔除已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的利息，將其計入應(yīng)收項目。 對于存貨的記錄，主要了解原材料、包裝物、低值易耗品在核算中如何編制會計分錄，以及盤盈、盤虧和毀損的存貨如何進行賬務(wù)處理。 作為一項實物資產(chǎn)，存貨在會計核算上既要以實物計量，又要以價值計量。根據(jù)現(xiàn)行會計制度，其他應(yīng)收款也應(yīng)計提壞賬準備，計提方法和應(yīng)收賬款類似。比如，現(xiàn)金短缺和現(xiàn)金溢余的核算科目、貨幣資金監(jiān)督和管理原則、貨幣資金內(nèi)部會計控制規(guī)范等。需要注意的是，對于某一經(jīng)濟事項，有時會計核算原則之間會發(fā)生矛盾，此時會計準則和會計制度則會權(quán)衡 利弊，選擇最重要的原則作為解決的基本點，提供一個普遍接受且社會成本最低的解決方法。 第 1 章 會計核算