【正文】 結(jié)算的交易或事項(xiàng)。 第 13 章 一、本章內(nèi)容提要 借款費(fèi)用是指因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 二、歷年試題分析 年份 題型 分值 考點(diǎn) 1998 0 1999 0 20xx 0 20xx 多項(xiàng)選擇題 2 借款費(fèi)用包含的內(nèi)容 20xx 單項(xiàng)選擇題 1 借款費(fèi)用包含的內(nèi)容 多項(xiàng)選擇題 2 停止資本化的時(shí)點(diǎn) 計(jì)算及賬務(wù)題 7 借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 20xx 單項(xiàng)選擇題 2 借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算 三、本章變化內(nèi)容 與 20xx 年教材相比，除修改部分文字表述外，本章內(nèi)容基本無變化。 2．會(huì)計(jì)主體：是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會(huì) 計(jì)工作的空間范圍。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。 （ 3）一貫性原則，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。根據(jù)一貫性原則，企業(yè)不 得隨意改變企業(yè)政策，一貫性原則并不意味著所選擇的會(huì)計(jì)政策不能作任何變更。 近年來，財(cái)政部根據(jù)資產(chǎn)定義，對(duì)解決資產(chǎn)不實(shí)采取了以下措施： （ 1）在使用價(jià)值方面，去掉了老制度資產(chǎn)負(fù)債表中的“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”和“待處理固定資產(chǎn)損失”報(bào)表項(xiàng)目，因?yàn)樗鼈兪谴幚淼膿p失，已不符合資產(chǎn)的定義，不能作為資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)告。為了防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，隨意操縱利潤(rùn)，要求企業(yè)填報(bào)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，從明細(xì)表中可以看 出各種準(zhǔn)備的計(jì)提過程。 6．利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 2．本章內(nèi)容可能發(fā)生較大變化： （ 1）增加應(yīng)收債權(quán)出售和融資 （ 2）改寫應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 3．本章復(fù)習(xí)方法：在復(fù)習(xí)時(shí)，應(yīng)熟練掌握壞賬的計(jì)提、沖回、補(bǔ)提、發(fā)生壞賬和收回以前年度壞賬如何進(jìn)行核算；在復(fù)習(xí)完 全書后，將壞賬準(zhǔn)備的核算與其他七個(gè)準(zhǔn)備的核算相比較；將壞賬準(zhǔn)備的核算與所得稅、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、合并抵銷分錄的編制結(jié)合起來復(fù)習(xí)，效果好。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。收到票據(jù)款時(shí)： 借：銀行存款 貸 ：應(yīng)收票據(jù) （ 2）轉(zhuǎn)讓收回。 【考點(diǎn)四】預(yù)付賬款的核算（了解） 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報(bào)告，即“預(yù)付賬款”報(bào)表項(xiàng)目的金額為“預(yù)付賬款”明細(xì)賬的借方余額與“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬的借方余額之和；“應(yīng)付賬款”報(bào)表項(xiàng)目的金額為“預(yù)付賬款”明細(xì)賬的貸方余額與“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬的貸方余額之和。 2．壞賬的核算 （ 1）壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。 2）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付 賬款性質(zhì) ，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將 原計(jì)入 預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。 （ 4）企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時(shí)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按照借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ②企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓，如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額，則應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，下同）等科目，按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計(jì)銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目。按照協(xié)議規(guī)定，預(yù)計(jì)的銷售折讓為 萬元，出售價(jià)款為 100 萬元，收款風(fēng)險(xiǎn)由銀行承擔(dān)。企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：銀行存款（出售金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)） 其他應(yīng)收款（預(yù)計(jì)發(fā)生的銷售退回等） 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 第三章 存 （ ，北注協(xié)， 20xx。 2．存貨的確認(rèn)。 二、本章考點(diǎn)精講 【考點(diǎn)一】存貨的概念（了解） 1．存貨的定義。 （ 1）企業(yè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，如協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，則屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款。 ① 20xx 年 1月 1日，銷售商品 借：應(yīng)收賬款 2340000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20xx000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340000 ② 20xx 年 3月 1日，出售債權(quán) 借：銀行存款 220xx00 營(yíng)業(yè)外支出 140000 貸：應(yīng)收賬款 2340000 [例 2]20xx 年 1月 1 日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入 117萬元（其中價(jià)款 100 萬元，增值稅 17 萬元），貨款尚未收到；甲公司在年末按 應(yīng)收債權(quán) 5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求對(duì)上述銷售業(yè)務(wù)、取得借款業(yè)務(wù)、年末計(jì)提利息和壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行處理。 （ 2）在以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款的情況下，企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按銀行貸款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款存在明顯差別 (例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等 )，導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收賬款如果按照與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn) 備。 ①計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí) 借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備 ②發(fā)生壞賬時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 ③轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 ④沖回多提的壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 （ 3）壞賬核算需注意的幾個(gè)問題 1）下列情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備： ①當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； ②計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； ③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； ④其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞 賬損失。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定只能采用總價(jià)法。票據(jù)的期限可按日表示和按月表示，最長(zhǎng)不得超過 6 個(gè)月。 （ 5）銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬 戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶；企業(yè)工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。這種情況幾乎貫穿全書，包括非貨幣性交易的處理，關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理等，有了這個(gè)思路，以后在相關(guān)部分的學(xué)習(xí)中就好理解了。 4．收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 ②在 會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示 在資產(chǎn)負(fù)債表中，“八大準(zhǔn)備”只列示了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其余都用相應(yīng)資產(chǎn)的凈額列示，如短期投資項(xiàng)目，用短期投資的賬面余額減去短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額列示。企業(yè)專利申請(qǐng)成功，不得將已計(jì)入前期損益的研究與開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本；因預(yù)計(jì)發(fā)生年度虧損，將以前年度計(jì)提的在建工程 減值準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回，違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則；選項(xiàng) C 、 D、 E不違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用的典型例子有①融資租賃；②收入確認(rèn)；③售后租回；④關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷；⑤合 并會(huì)計(jì)報(bào)表編制。 （ 2）配比原則，要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。 【考點(diǎn)三】會(huì)計(jì)核算的 13 個(gè)一般原則（掌握） 1．評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則有 6 個(gè) （ 1）客觀性原則，要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度 、季度和月度。 2．會(huì)計(jì)通過一系列的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告程序，能夠?yàn)檎块T、投資者、債權(quán)人以及其他各個(gè)方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的重要信息。對(duì)于借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，資本化金額應(yīng)和固定資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤，即借款費(fèi)用可能部分資本化，部分費(fèi)用化；對(duì)于匯兌差額、輔助費(fèi)用，資本化金額無需和固定資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤，即借款費(fèi)用在發(fā)生時(shí)全部資本化。對(duì)于外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，考生應(yīng)掌握外幣兌換業(yè)務(wù)、外幣購銷業(yè)務(wù)、外幣借款業(yè)務(wù)、接受外幣資本投資等業(yè)務(wù)的外幣折算、期末匯兌損益的計(jì)算及其賬務(wù)處理；對(duì)于外幣報(bào)表折算，考生應(yīng)掌握現(xiàn)行匯率法、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣性與非 貨幣性項(xiàng)目法和時(shí)態(tài)法下，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不同項(xiàng)目應(yīng)采用何種匯率折算，折算的差額如何處理，并了解我國(guó)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算方法。 2． P256－ 270，增加了資產(chǎn)減值涉及的所得稅會(huì)計(jì)問題的相關(guān)處理，包括：（ 1）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及其對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響；（ 2）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后對(duì)以后各期折舊的影響及其對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響；（ 3）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回及其對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響；（ 4）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后對(duì)累計(jì)折舊以及當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響；（ 5）固定資產(chǎn)發(fā)生永久性減值以及對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響；（ 6）固定資產(chǎn)處置；（ 7）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提發(fā)生重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的處理；（ 8）值得關(guān)注的幾個(gè)問題。會(huì)計(jì)遵循的是公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則，反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量變動(dòng)；稅收遵循的是稅收法規(guī)，其目的是課稅以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。工作底稿法和 T 型賬戶法的原理其實(shí)是一樣的，只是匯算平衡的方式不同，準(zhǔn)則和教材只著重介紹了前一種。 對(duì)于費(fèi)用，應(yīng)掌握管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用核算包括的內(nèi)容。 對(duì)于收入，準(zhǔn)則和制度注重的是交易的實(shí)質(zhì)而不是形式，考生應(yīng)區(qū)分銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)三種方式，分別掌握它們的確認(rèn)和計(jì)量方法：（ 1）企業(yè)銷售商品時(shí)，確認(rèn)收入必須同時(shí)符合四個(gè)條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收 入和成本能夠可靠的計(jì)量?？忌鷳?yīng)知曉資本公積各個(gè)明細(xì)科目的核算范圍和方法。 二、歷年試題分析 年份 題型 分值 考點(diǎn) 1998 多項(xiàng)選擇題 2 增值稅的會(huì)計(jì)處理 計(jì)算賬務(wù)題 5 可轉(zhuǎn)換公司債券的核算 1999 單項(xiàng)選擇題 3 應(yīng)付債券的核算、長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)處理 多項(xiàng)選擇題 2 應(yīng)交稅金的核算 20xx 單項(xiàng)選擇題 2 應(yīng)付債券的核算、可轉(zhuǎn)換公司債券的核算 多項(xiàng)選擇題 2 應(yīng)交稅金的核算 20xx 單項(xiàng)選擇題 1 應(yīng)付債券的核算 20xx 計(jì)算賬務(wù)題 5 可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理 20xx 0 三、本章變化內(nèi)容 與 20xx 年教材相比，本章內(nèi)容無變化。 二、歷年試題分析 年份 題型 分值 考點(diǎn) 1998 0 1999 單項(xiàng)選擇題 1 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容 判 斷 題 土地使用權(quán)的核算 20xx 0 20xx 單項(xiàng)選擇題 2 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失的計(jì)算、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算 20xx 單項(xiàng)選擇題 2 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的計(jì)算、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理 20xx 單項(xiàng)選擇題 1 無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 三、本章變化內(nèi)容 與 20xx 年教材相比，本章內(nèi)容無變化。 第 6 章 一、本章內(nèi)容提要 無形資產(chǎn)一般包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商譽(yù)等。固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)改良支出，在會(huì)計(jì)處理上也發(fā)生了變化。 3． P87，對(duì)例 17 的資料和解答進(jìn)行了修訂，即在被投資單位 發(fā)現(xiàn)以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)后，投資企業(yè)計(jì)算調(diào)整留存收益的會(huì)計(jì)處理在以前教材中沒有通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，新教材改為通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。（ 3）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算。無論是短期投資還是長(zhǎng)期投資，取得時(shí)的入賬價(jià)值均應(yīng)剔除已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的利息，將其計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目。 對(duì)于存貨的記錄，主要了解原材料、包裝物、低值易耗品在核算中如何編制會(huì)計(jì)分錄，以及盤盈、盤虧和毀損的存貨如何進(jìn)行賬務(wù)處理。 作為一項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)，存貨在會(huì)計(jì)核算上既要以實(shí)物計(jì)量，又要以價(jià)值計(jì)量。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，其他應(yīng)收款也應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提方法和應(yīng)收賬款類似。比如，現(xiàn)金短缺和現(xiàn)金溢余的核算科目、貨幣資金監(jiān)督和管理原則、貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范等。需要注意的是，對(duì)于某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，有時(shí)會(huì)計(jì)核算原則之間會(huì)發(fā)生矛盾，此時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度則會(huì)權(quán)衡 利弊，選擇最重要的原則作為解決的基本點(diǎn)，提供一個(gè)普遍接受且社會(huì)成本最低的解決方法。 第 1 章 會(huì)計(jì)核算