【正文】 貨幣資金”的內(nèi)容。本章闡述了存貨的確認(rèn)、計(jì)量和記錄方法，屬于教材“會(huì)計(jì)要素”內(nèi)容中的 重點(diǎn)章節(jié)之一。在實(shí)物計(jì)量上，有永續(xù)盤(pán)存制和實(shí)物盤(pán)存制兩種 方法。（ 2）存貨的三種簡(jiǎn)化核算方法，即計(jì)劃成本法、毛利率法、零售價(jià)法如何確定和計(jì)算存貨成本。需要注意的是，和行業(yè)制度相比，新制度、新準(zhǔn)則對(duì)于盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的存貨，在報(bào)批處理程序上是不同的，即經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或廠長(zhǎng)（經(jīng)理）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前應(yīng)處理完畢。 2． P67，在“ 2．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理”下，刪除了一段文字：“企業(yè)在根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則確定了期末存貨的價(jià)值之后，應(yīng)視具體情況進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理：如果期末存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，則不需要作賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價(jià)值列示；如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，并進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。 只要符合短期投資的概念和確認(rèn)條件，無(wú)論是股權(quán)還是債權(quán)性質(zhì)，均在“短期投資”科目核算。在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算中，無(wú)論是成本法還是權(quán)益法核算，在確定初始投資成本后，都有可能要進(jìn)行投資成本再確定，產(chǎn)生新的投資成本。成本法轉(zhuǎn)為 權(quán)益法核算，應(yīng)按照會(huì)計(jì)政策變更計(jì)算累積影響數(shù)并追溯調(diào)整，會(huì)計(jì)處理帶有一定的復(fù)雜性，考生需加以理解和掌握。由于投資的內(nèi)容和以后的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、 所有者權(quán)益、債務(wù)重組、非貨幣性交易、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露有著很多的關(guān)聯(lián)性，故比較適合出一些跨章節(jié)的題型。 4． P89－ 90，在例 19 解答中，對(duì)追溯調(diào)整產(chǎn)生的損益調(diào)整金額 40000元轉(zhuǎn)入投資成本明細(xì)科目，增添了備注說(shuō)明。 在固定資產(chǎn)計(jì)量上，考生應(yīng)熟練掌握各種渠道取得的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法，其中取得舊的固定資產(chǎn)，不再確認(rèn)累計(jì)折舊，按確認(rèn)的入賬價(jià)值直接借記固定資產(chǎn)原值，并在尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。 在固定資產(chǎn)記錄上，考生應(yīng)掌握固定資產(chǎn)取得、處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理，以及“固 定資產(chǎn)清理”科目的核算內(nèi)容。同時(shí)修訂了例 7 的資料和解答。其中，商譽(yù)屬于不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。（ 3）無(wú)形資產(chǎn)的處置，可以分為出售和出租，出售是指轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，過(guò)去通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”分別核算其轉(zhuǎn)讓收入和轉(zhuǎn)讓成本，現(xiàn)在將出售損益視為一項(xiàng)利得或損失，直接將轉(zhuǎn)讓收入和轉(zhuǎn)讓成本的差額，計(jì)入企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。 第 7 章 一、本章內(nèi)容提要 負(fù)債包括流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。 本章的重點(diǎn)是應(yīng)交稅金、應(yīng)付債券的核算。 第 8 章 一、本章內(nèi)容提要 所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積和留存收益，其中留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。考生應(yīng)著重掌握獨(dú)資企業(yè)改組為股份制企業(yè)的程序和會(huì)計(jì)處理，以及實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理。 對(duì)于留存收益，考生應(yīng)了解企業(yè)利潤(rùn)分配的程序，盈余公積的核算和彌補(bǔ)虧損的方法。 4． P169，接受現(xiàn)金捐贈(zèng)由過(guò)去計(jì)入“資本公積 —— 接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”科目，改為通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 —— 接受貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)價(jià)值”科目核算，期末計(jì)算接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的所得稅后將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 —— 接受貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)價(jià)值”科目余額轉(zhuǎn)入“資本公積 —— 其他資本公積”科目。（ 2）企業(yè)提供勞務(wù)時(shí)，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合同，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)采用完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。 對(duì)于利潤(rùn)，應(yīng)掌握營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出核算的內(nèi)容。 會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要組成部分，包括反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的利潤(rùn)表，反映企業(yè)現(xiàn)金流量的現(xiàn)金流量表，以及反映其他相關(guān)信息的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤(rùn)分配表、 分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部）等。對(duì)付小型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)題，臺(tái)賬法是可行的，方便簡(jiǎn)潔直觀，因?yàn)闀?huì)計(jì)分錄少，所以工作量也不大。所以，考生在學(xué)習(xí)現(xiàn)金流量表時(shí)，只有掌握了調(diào)整分錄的編制方法，才是真正掌握了現(xiàn)金流量表。由此產(chǎn)生了會(huì)計(jì)和稅收的差異，進(jìn)而出現(xiàn)了所得稅會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題?？忌鷮?duì)這兩種方法應(yīng)重點(diǎn)加以掌握。 第 12 章 一、本章內(nèi)容提 要 外幣業(yè)務(wù)是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，外幣業(yè)務(wù)并不等于與外國(guó)客戶(hù)進(jìn)行的交易或事項(xiàng)，并不等于采用外國(guó)貨幣計(jì) 價(jià)和結(jié)算；同樣，也不能將企業(yè)與國(guó)內(nèi)客戶(hù)進(jìn)行的交易或事項(xiàng)都排除在外幣業(yè)務(wù)之外。 二、歷年試題分析 年份 題型 分值 考點(diǎn) 1998 單項(xiàng)選擇題 匯兌損益的計(jì)算 多項(xiàng)選擇題 2 外幣報(bào)表折算方法 1999 單項(xiàng)選擇題 1 匯兌損益的計(jì)算 多項(xiàng)選擇題 2 外幣報(bào)表折算方法 20xx 計(jì)算及賬務(wù)題 5 外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 20xx 單項(xiàng)選擇題 1 匯兌損益的計(jì)算 20xx 單項(xiàng)選擇題 1 外幣業(yè)務(wù)折算匯率的選擇 計(jì)算及賬務(wù)題 7 外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 20xx 單項(xiàng)選擇題 2 匯兌損益的計(jì)算 三、本章變化內(nèi)容 與 20xx 年教材相比，本章內(nèi)容無(wú)變化。 對(duì)于專(zhuān)門(mén)借款，應(yīng)區(qū)分借款費(fèi)用的類(lèi)別，分別掌握其確認(rèn)原則 計(jì)量方法。 考生應(yīng)知曉借款費(fèi)用開(kāi)始資本化、暫停資本化和停止資本化的條件，并掌握專(zhuān)門(mén)借款的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、外幣借款匯兌差額和輔助費(fèi)用在資本化期間的會(huì)計(jì)處理。 2．本章內(nèi)容 可能 無(wú)變化。 【考點(diǎn)二】會(huì)計(jì)核算的 4 個(gè)基本前提（理解） 1．會(huì)計(jì)核算的基本前提包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。如果可以判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖。 5．在貨幣計(jì)量前提下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。 （ 2）可比性原則，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。 （ 5）及時(shí)性原則，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。 （ 3）歷史成本原則，要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。如果設(shè)置秘密準(zhǔn)備，將視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。 【例題 1】下列項(xiàng)目中，違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則要求的有 ( ) (20xx年 ) A. ，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來(lái)的雙倍余額遞減法改為直線法 C. D. ，將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核 【答案】 B、 E 【解析】本題的考核點(diǎn)是一貫性原則。 【例題 2】 某股份有限公司的下列做法中，不違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則的有（ ）。 【考點(diǎn)四】會(huì)計(jì)六要素的概念（掌握） 1．資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。如果未經(jīng)批準(zhǔn)，則應(yīng)在附注中作出說(shuō)明，如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。這樣處理的原因，一是從形式看，如果在資產(chǎn)方要將各種減值準(zhǔn)備全部列出，則左邊要增加約 16 個(gè)項(xiàng)目，資產(chǎn)方和權(quán)益方不好排列；二是從實(shí)質(zhì)看，企業(yè)容易通過(guò)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，操縱利潤(rùn)（所謂秘密準(zhǔn)備，是指不需計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)，企業(yè)根據(jù)操縱利潤(rùn)的需要，而計(jì)提的準(zhǔn)備）。八大準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用、損失，在所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為可抵減時(shí)間性差異進(jìn)行處理。 5．費(fèi)用，是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。但要注意，如果涉及到以前年度損益調(diào)整的，仍然通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，最后將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入到“利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn)”，而不是轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”。 第二章 貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目 一、本章考情分析 1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于一般的地位，題型主要是客觀題，分?jǐn)?shù)不多，本章重點(diǎn)是壞賬的核算和應(yīng)收債權(quán)出售和融資。 （ 2）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算有 9 種方式，即銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證。 （ 6）出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。到期日的計(jì)算方法是：①按日表示時(shí)，應(yīng)按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)，算尾不算頭；②按月表示時(shí)，如果是月份中間開(kāi)出，則“日對(duì)日”；如果是月末開(kāi)出，則“月末對(duì)月末”。計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣等因素。發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： （ 1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； （ 2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； （ 3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）進(jìn)行檢查，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。 企業(yè)與關(guān) 聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)也應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備，但一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，除非有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方 (債務(wù)單位 )已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無(wú)其他收回方式的，則對(duì)預(yù)計(jì)無(wú)法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 [例 ]甲公司于 20xx年 4月 1日銷(xiāo)售一批商品給乙公司，含稅收入 500萬(wàn)元，貨款未收； 20xx 年 2 月 1 日又銷(xiāo)售一批商品給乙公司，含稅收入 300 萬(wàn)元，貨款未收。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的實(shí)際可收回情況，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則應(yīng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 【考點(diǎn)七】 應(yīng)收債權(quán)出售和融資（掌握） 企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)（如應(yīng)收賬款）出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則進(jìn)行處理： （ 1）如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。 （ 3）企業(yè)在收到客戶(hù) 償還的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 （ 6）企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì) 押期限及回款情況等。 （ 1） 20xx 年 7月 1 日，銷(xiāo)售商品 借：應(yīng)收賬款 1000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （ 2） 20xx 年 8月 1 日，取得借款 借：銀行存款 1000000 貸：短期借款 1000000 （注：企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況） （ 3）年末計(jì)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25000 貸：預(yù)提費(fèi)用（ 100萬(wàn) *6%/12*5） 25000 年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用 50000 貸：壞賬準(zhǔn)備（ 100萬(wàn) *5%） 50000 （ 1）不附 追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)出售應(yīng)收債權(quán)（應(yīng)收賬款），如果不附追索權(quán)，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： ①企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折讓?zhuān)òìF(xiàn)金折扣，下同）的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，差額借記“營(yíng)業(yè)外支出 —— 應(yīng)收債權(quán)融資損失 ”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入 —— 應(yīng)收債權(quán)融資收益”科目。 [例 1]20xx 年 1月 1日，甲公司銷(xiāo)售給乙公司貨物一批，取得含稅收入 234萬(wàn)元（其中價(jià)款 200 萬(wàn)元，增值稅 34 萬(wàn)元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán) 5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 20xx 年 2 月 1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行。要求對(duì)上述銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)、發(fā)生銷(xiāo)售折讓進(jìn)行處理。企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：銀行存款（貼現(xiàn)金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)） 貸：短期借款（貸款金額） （注：企業(yè)保留了應(yīng)收賬款余額，應(yīng) 按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；保留了應(yīng)收票據(jù)余額，如帶息，應(yīng)在期末計(jì)提利息） （ 2）企業(yè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時(shí)，則屬于應(yīng)收債權(quán)的出售。本章重點(diǎn)是存貨入賬價(jià)值的確定、材料成本差異的計(jì)算和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然 處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。 [例 ]20xx 年 12月 25日接受代銷(xiāo)商品 100元，則： 借：受托代銷(xiāo)商品 100 貸：代銷(xiāo)商品款 100 在