【正文】 ，其余都用相應(yīng)資產(chǎn)的凈額列示，如短期投資項目，用短期投資的賬面余額減去短期投資跌價準備后的凈額列示。 ③計提準備產(chǎn)生的費用、損失的抵稅問題 計提八大準備產(chǎn)生的費用、損失，根據(jù)稅法規(guī)定，其中的“ 個”準備產(chǎn)生的費用、損失不能抵稅，只有“ 個”準備產(chǎn)生的費用才能抵稅，即計提的壞賬準備在應(yīng)收款項 5‰以內(nèi)部分可以抵稅。 4．收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。如果將“以前年度損益調(diào)整”包括在利潤表中，則本年的利潤就由本年的經(jīng)營成果和以前年度的損益調(diào)整得來，這不能正確評價本 年度的經(jīng)營成果，因此，在利潤表中必須去掉“以前年度損益調(diào)整”項目。這種情況幾乎貫穿全書，包括非貨幣性交易的處理，關(guān)聯(lián)交易的會計處理等，有了這個思路，以后在相關(guān)部分的學習中就好理解了。 2．貨幣資金的核算，應(yīng)注意以下幾點： （ 1）現(xiàn)金盤點發(fā)生短缺或溢余，先應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，現(xiàn)金短缺時，有責任人賠償部分，計入“其他應(yīng)收款” ，由企業(yè) 負擔的凈損失，計入“管理費用”；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。 （ 5）銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬 戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶；企業(yè)工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。票據(jù)的期限可按日表示和按月表示，最長不得超過 6 個月。 【考點三】應(yīng)收賬款的核算（理解） 1．應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬。我國會計制度規(guī)定只能采用總價法。企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了對其他應(yīng)收款進行檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞 賬損失。 （ 2）備抵法。 ①計提壞賬準備時 借：管理費用 貸：壞賬準備 ②發(fā)生壞賬時 借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款 ③轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 ④沖回多提的壞賬準備 借：壞賬準備 貸：管理費用 （ 3）壞賬核算需注意的幾個問題 1）下列情況不能全額提取壞賬準備： ①當年發(fā)生的應(yīng)收款項； ②計劃對應(yīng)收款項進行重組； ③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項； ④其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。 4）采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)后，對賬齡的確定是： ①剩余的應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡； ②存在多筆應(yīng)收賬款且賬齡不同的情況下，應(yīng)當逐筆認定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款； ③確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定。如果某項應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項應(yīng)收賬款存在明顯差別 (例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等 )，導致該項應(yīng)收賬款如果按照與其他各項應(yīng)收賬款同樣的方法計提壞賬準備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應(yīng)收賬款采用個別認定法計提壞賬準 備。 7）企業(yè)由按余額百分比法（自行確定計提比例）改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準備，或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準備，均作為會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。 （ 2）在以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款的情況下，企業(yè)應(yīng)按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，按銀行貸款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準則的規(guī)定處理。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、取得借款業(yè)務(wù)、年末計提利息和壞賬準備進行處理。對應(yīng)向銀行等金融機構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。 ① 20xx 年 1月 1日，銷售商品 借：應(yīng)收賬款 2340000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20xx000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340000 ② 20xx 年 3月 1日，出售債權(quán) 借：銀行存款 220xx00 營業(yè)外支出 140000 貸：應(yīng)收賬款 2340000 [例 2]20xx 年 1月 1 日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入 117萬元（其中價款 100 萬元，增值稅 17 萬元），貨款尚未收到；甲公司在年末按 應(yīng)收債權(quán) 5%計提壞賬準備。 4月 1日，此筆銷售發(fā)生的折讓與預計金額相同。 （ 1）企業(yè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，如協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構(gòu)還款的責任，則屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款。 10） 一、本章考情分析 1．本章在考試中的地位：本 章題型主要是客觀題 ,所占分值在 5分左右。 二、本章考點精講 【考點一】存貨的概念（了解） 1．存貨的定義。 3．注意事項：存貨以所有權(quán)為準，代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理；已對外銷售暫時保管的存貨，不作為銷售方的存貨；工程物資不屬于存貨；專項儲備物資也不屬于存貨。 2．存貨的確認。 2．本章內(nèi)容新變化：可能基本無變化。企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：銀行存款（出售金額） 財務(wù)費用（手續(xù)費） 其他應(yīng)收款（預計發(fā)生的銷售退回等） 壞賬準備 營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 第三章 存 （ ，北注協(xié)， 20xx。 ① 20xx 年 1月 1日，銷售商品 借：應(yīng)收賬款 1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000 ② 20xx 年 2月 1日，出售債權(quán) 借：銀行存款 1000000 其他應(yīng)收款 117000 財務(wù)費用 3000 營業(yè)外支出 50000 貸：應(yīng)收賬款 1170000 ③ 4月 1日，發(fā)生銷售折讓 借：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000 貸：其他應(yīng)收款 117000 （ 2）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理 企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約 定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風險由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負擔。按照協(xié)議規(guī)定，預計的銷售折讓為 萬元，出售價款為 100 萬元，收款風險由銀行承擔。 20xx 年 3 月 1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行，收款風險由銀行承擔，取得出售款 220萬元。 ②企業(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓，如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額，則應(yīng)按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”（如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記“財務(wù)費用”科目，下同）等科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預計銷售退回和銷售折讓金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 [例 ]20xx 年 7 月 1 日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入 100萬元（其中價款 元，增值稅 元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán) 5%計提壞賬準備。 （ 4）企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構(gòu)償付借入款項的本息時的會計處理，應(yīng)按照借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 （ 2）如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風 險、報酬實質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，并進行相關(guān)會計處理。在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計提壞賬準備的應(yīng)收賬款中剔除。 20xx 年 3 月 1日收回貨款 100 萬元，但未指明收回的是哪筆貨款， 20xx年 12 月 31 日，應(yīng)收賬款余額為 700萬元。 2）企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付 賬款性質(zhì) ，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當將 原計入 預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，按規(guī)定計提壞賬準備。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。 2．壞賬的核算 （ 1）壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理 (廠長 )會議或類似機構(gòu)批準作為壞賬損失，沖減提取的壞賬準備。 【考點四】預付賬款的核算（了解） 預付賬款不多的企業(yè)，可以將預付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，但在編制會計報表時，要將“預付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報告，即“預付賬款”報表項目的金額為“預付賬款”明細賬的借方余額與“應(yīng)付賬款”明細賬的借方余額之和；“應(yīng)付賬款”報表項目的金額為“預付賬款”明細賬的貸方余額與“應(yīng)付賬款”明細賬的貸方余額之和。 2．存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。收到票據(jù)款時： 借：銀行存款 貸 ：應(yīng)收票據(jù) （ 2）轉(zhuǎn)讓收回。收到應(yīng)收票據(jù)，一般的會計處理是： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項 稅額） 2．持有票據(jù)期末計息 對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末 (指中期期末和年度終了 )按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。 （ 3）如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠?，或者全部不能清償?shù)?，?yīng)當作為當期損失，沖減銀行存款，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 2．本章內(nèi)容可能發(fā)生較大變化： （ 1）增加應(yīng)收債權(quán)出售和融資 （ 2）改寫應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 3．本章復習方法：在復習時，應(yīng)熟練掌握壞賬的計提、沖回、補提、發(fā)生壞賬和收回以前年度壞賬如何進行核算；在復習完 全書后，將壞賬準備的核算與其他七個準備的核算相比較；將壞賬準備的核算與所得稅、會計政策變更、會計差錯更正、合并抵銷分錄的編制結(jié)合起來復習，效果好。 （ 2）利潤總額的計算結(jié)果越來越小了，謹慎原則的運用越來越多了。 6．利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 2．負債，是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。為了防止企業(yè)計提秘密準備，隨意操縱利潤，要求企業(yè)填報資產(chǎn)減值準備明細表，從明細表中可以看 出各種準備的計提過程。 （ 2）在價值方面，需計提“八大準備”。 近年來，財政部根據(jù)資產(chǎn)定義，對解決資產(chǎn)不實采取了以下措施： （ 1）在使用價值方面，去掉了老制度資產(chǎn)負債表中的“待處理流動資產(chǎn)損失”和“待處理固定資產(chǎn)損失”報表項目，因為它們是待處理的損失，已不符合資產(chǎn)的定義，不能作為資產(chǎn)進行報告。（ 20xx 年） ，將已計入前期損益的研究與開發(fā)費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本 ，將以前年度計提的在建工程減值準 備全部予以轉(zhuǎn)回 ，將壞賬準備的計提比例由應(yīng)收賬款余額的 30%降為 15% 《企業(yè)會計制度》，按規(guī)定對固定資產(chǎn)預計使用年限變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理 ，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算 【答案】 C、 D、 E 【解析】本題的考核點是一貫性原則。根據(jù)一貫性原則，企業(yè)不 得隨意改變企業(yè)政策，一貫性原則并不意味著所選擇的會計政策不能作任何變更。 （ 2）重要性原則，要求重要會計事項應(yīng)充分、準確披露，對于次要會計事項可簡化處理。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備。 （ 6）明晰性原則，要求企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當清晰明了，便于理解和使用。 （ 3）一貫性原則，要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。半年度、季度和月度均稱為會計中期。 4．會計分期：是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。 2．會計主體：是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會 計工作的空間范圍。 3．本章復習方法：考生應(yīng)在理解的基礎(chǔ)上記憶，將本章所闡述的基本理論與會計六要 素的核算聯(lián)系起來，以恰當運用會計核算的原理和方法。 二、歷年試題分析 年份 題型 分值 考點 1998 0 1999 0 20xx 0 20xx 多項選擇題 2 借款費用包含的內(nèi)容 20xx 單項選擇題 1 借款費用包含的內(nèi)容 多項選擇題 2 停止資本化的時點 計算及賬務(wù)題 7 借款費用的會計處理 20xx 單項選擇題 2 借款費用資本化金額的計算 三、本章變化內(nèi)容 與 20xx 年教材相比，除修改部分文字表述外，本章內(nèi)容基本無變化。其中，借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額是否資本化，以“是否符合資本化條件”為依