【正文】 核算中股權(quán)投資差額的確定和攤銷、投資方對被投資方所有者權(quán)益變動的賬務(wù)處理，則是本章的重點。 第 4 章 一、本章內(nèi)容提要 根據(jù)管理當局的持有目的，對外投資可以分為短期投資和長期投資，其中長期投資根據(jù)性質(zhì)可以分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。在計算存貨的可變現(xiàn)凈值時，首先要區(qū)分存貨的持有目的是以備出售還是以備消耗，分別采用不同的方法來確定原材料、商品或產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。 對于存貨的確認，考生應(yīng)知曉：（ 1）存貨的概念和確認條件，并據(jù)此來理解工程物資、特種儲備物資、專項儲備資產(chǎn)、購貨約定、受托代銷商品為什么不是企業(yè)的存貨；（ 2）存貨跌價準備的確認條件，在何種情形下應(yīng)計提存貨跌價準備。 對于其他應(yīng)收項目，作一般了解即可。貨幣資金在核算上比較簡單，應(yīng)著重了解其在會計處理上的相關(guān)規(guī)定。對于會計初學(xué)者來說，會計理論中使用的原則往往難以全部辨認清楚，隨著學(xué)習(xí)的深入，就會逐漸理解各個原則的適用范圍。應(yīng)注意把握：（ 1）會計核算基本前提的概念；（ 2）法律主體與會計主體的關(guān)系；（ 3）會計分期中的“中期”的新定義。 第 2 章 一、本章內(nèi)容提要 本章包括“貨幣資金”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收項目”四個部分。 企業(yè)應(yīng)收賬款形成一般有兩種渠道，一是賒銷中產(chǎn)生應(yīng)收賬款，二是以資產(chǎn)（包括應(yīng)收賬款和其他資產(chǎn)）換入應(yīng)收賬款。 第 3 章 一、本章內(nèi)容提要 存貨是企業(yè)中重要的流動資產(chǎn)項目。存貨的取得有多種渠道，包括外購和自制、投資者投入、接受捐贈、債務(wù)重組取得、非貨幣性交易取得、盤盈等，在會計核算上，不同渠道取得的存貨，其入賬價值的確定也有所不同。 二、歷年試題分析 年份 題型 分值 考點 1998 單項選擇題 3 毛利率法 1999 單項選擇題 2 零售價法、存貨相關(guān)損失的會計處理 20xx 單項選擇題 3 存貨入賬價值的確定、存貨損失的會計處理、計劃成本法 多項選擇題 2 存貨入賬價值的確定 20xx 單項選擇題 3 存貨跌價準備的計算、存貨的期末計價、零售價法 多項選擇題 2 存貨盤虧或毀損的會計處理 20xx 單項選擇題 2 可變現(xiàn)凈值的計算、毛利率法 多項選擇題 2 存貨入賬價值的確定 20xx 單項選擇題 2 存貨跌價準備的計算 三、本章變化內(nèi)容 與 20xx 年教材相比，本章內(nèi)容的主要變化有： 1． P45，對接受捐贈原材料的核算進行了修訂，即不再區(qū)分內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，統(tǒng)一按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定的實際成本，借記“原材料”科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按接受捐贈原材料按稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 —— 接受捐贈 非貨幣性資產(chǎn)價值”科目，按實際支付或應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目?？忌鷳?yīng)熟練掌握：（ 1）長期股權(quán)投資初始投資成本和新的投資成本確定。 本章在歷年考試中都占有很大的分值，客觀題、主觀題均有可能出現(xiàn)。對于計提折舊的固定資產(chǎn)范圍，也發(fā)生了變化，即不使用或不需用的固定資產(chǎn)，無論是房屋還是設(shè)備，均需計提折舊。 二、歷年試題分析 年份 題型 分值 考點 1998 單項選擇題 固定資產(chǎn)入賬價值的確定、雙倍余額遞減法 多項選擇題 2 不適用現(xiàn)行會計制度 1999 單項選擇題 1 年數(shù)總和法 多項選擇題 2 固定資產(chǎn)處置損益的計量 判 斷 題 固定資產(chǎn)借款利息支出的會 計處理 20xx 單項選擇題 1 不適用現(xiàn)行會計制度 判 斷 題 1 不適用現(xiàn)行會計制度 20xx 單項選擇題 1 固定資產(chǎn)入賬價值的確定 20xx 單項選擇題 3 固定資產(chǎn)入賬價值的確定、固定資產(chǎn)減值后折舊的計提 多項選擇題 2 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 20xx 0 三、本章變化內(nèi)容 與 20xx 年教材相比，本章內(nèi)容的主要變化有： 1．在“固定資產(chǎn)取得的會計處理”中，對接受捐贈固定資產(chǎn)的核算進行了修訂，即不再區(qū)分內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，統(tǒng)一按會計制度及相關(guān)準 則規(guī)定確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 —— 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目，按實際支付或應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。（ 2）無形資產(chǎn)持有期間，需要 進行攤銷，考生應(yīng)知曉攤銷期限的相關(guān)規(guī)定，并注意計提減值準備后的無形資產(chǎn)如何進行攤銷。長期負債作為企業(yè)的一項義務(wù)，結(jié)算期較長，因而成為企業(yè)籌集、融通資金的一種重要方式。 對于投資者投入的資本，有限責(zé)任公司和股份有限公司分別設(shè)置“實收資本”和“股本”科目核算。 3． P166，資本公積應(yīng)當設(shè)置的明細科目中取消了“接受現(xiàn)金捐贈”明細科目。（ 4）企業(yè)訂立的建造合同，對于已在以前年度開工本年度完工的建造合同以及本年度開工本年度完工的建造合同，應(yīng)在合同完工時確認當期的合同收入和合同費用。本章的重點是現(xiàn)金流量表的編制和會計報表附注的內(nèi)容。事實上，一些輔導(dǎo)教材給出一些現(xiàn)金流量表項目的計算公式，其實也就是調(diào)整分錄的變形，但這些公式有時考慮的并不周全，在實際運用中也會出現(xiàn)偏差。相比 較而言，債務(wù)法比遞延法更為科學(xué)，債務(wù)法計算出來的遞延稅款余額，在資產(chǎn)負債表上反映為一項資產(chǎn)（借項）或負債（貸項），而遞延法計算出來的遞延稅款余額，在資產(chǎn)負債表上并不一定代表實際收款的權(quán)利（借項）或未來償付的義務(wù)（貸項）。 ”可見，我國企業(yè)的記賬本位幣是可以選擇的，企業(yè)選定的記賬本位幣不同，其外幣包括的范圍也就不同。也就是說，只有為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款費用，才存在資本化問題。本章理論性較強，為后續(xù)章節(jié)對會計要素的確認、計量、記錄和報告奠定了理論基礎(chǔ)，通過本章的學(xué)習(xí)，考生應(yīng)掌握會計核算的基本前提和一般原則，掌握會計要素的內(nèi)涵。 3．持續(xù)經(jīng)營：是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去。 由于會計分期，才產(chǎn)生了當期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤等會計處理方法。 （ 4）相關(guān)性原則，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。 3．起修正作用的一般原則 3個 （ 1）謹 慎性原則，要求企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、不得少計負債或費用，不得設(shè)置秘密準備（秘密準備是指根據(jù)調(diào)節(jié)利潤的需要，任意提取準備）。違背會計核算一貫性原則要求的是 B、 E項。轉(zhuǎn)平時有兩種情況，一是已經(jīng)董事會等權(quán)力機構(gòu)批準；二是未經(jīng)權(quán)力機構(gòu)批準。 ③計提準備產(chǎn)生的費用、損失的抵稅問題 計提八大準備產(chǎn)生的費用、損失，根據(jù)稅法規(guī)定，其中的“ 個”準備產(chǎn)生的費用、損失不能抵稅，只有“ 個”準備產(chǎn)生的費用才能抵稅，即計提的壞賬準備在應(yīng)收款項 5‰以內(nèi)部分可以抵稅。如果將“以前年度損益調(diào)整”包括在利潤表中，則本年的利潤就由本年的經(jīng)營成果和以前年度的損益調(diào)整得來，這不能正確評價本 年度的經(jīng)營成果，因此，在利潤表中必須去掉“以前年度損益調(diào)整”項目。 2．貨幣資金的核算，應(yīng)注意以下幾點： （ 1）現(xiàn)金盤點發(fā)生短缺或溢余，先應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，現(xiàn)金短缺時，有責(zé)任人賠償部分，計入“其他應(yīng)收款” ，由企業(yè) 負擔(dān)的凈損失，計入“管理費用”；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 【考點三】應(yīng)收賬款的核算（理解） 1．應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬。企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了對其他應(yīng)收款進行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。 （ 2）備抵法。 4）采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)后，對賬齡的確定是： ①剩余的應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡； ②存在多筆應(yīng)收賬款且賬齡不同的情況下，應(yīng)當逐筆認定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款； ③確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定。 7）企業(yè)由按余額百分比法（自行確定計提比例）改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準備，或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準備，均作為會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準則的規(guī)定處理。對應(yīng)向銀行等金融機構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。 4月 1日，此筆銷售發(fā)生的折讓與預(yù)計金額相同。 10） 一、本章考情分析 1．本章在考試中的地位：本 章題型主要是客觀題 ,所占分值在 5分左右。 3．注意事項：存貨以所有權(quán)為準，代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理；已對外銷售暫時保管的存貨，不作為銷售方的存貨；工程物資不屬于存貨；專項儲備物資也不屬于存貨。 2．本章內(nèi)容新變化：可能基本無變化。 ① 20xx 年 1月 1日，銷售商品 借：應(yīng)收賬款 1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000 ② 20xx 年 2月 1日，出售債權(quán) 借：銀行存款 1000000 其他應(yīng)收款 117000 財務(wù)費用 3000 營業(yè)外支出 50000 貸：應(yīng)收賬款 1170000 ③ 4月 1日，發(fā)生銷售折讓 借：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000 貸：其他應(yīng)收款 117000 （ 2）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會計處理 企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約 定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負擔(dān)。 20xx 年 3 月 1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行，收款風(fēng)險由銀行承擔(dān)，取得出售款 220萬元。 [例 ]20xx 年 7 月 1 日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入 100萬元（其中價款 元，增值稅 元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán) 5%計提壞賬準備。 （ 2）如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng) 險、報酬實質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，并進行相關(guān)會計處理。 20xx 年 3 月 1日收回貨款 100 萬元，但未指明收回的是哪筆貨款， 20xx年 12 月 31 日，應(yīng)收賬款余額為 700萬元。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理 (廠長 )會議或類似機構(gòu)批準作為壞賬損失，沖減提取的壞賬準備。 2．存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。收到應(yīng)收票據(jù)，一般的會計處理是： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項 稅額） 2．持有票據(jù)期末計息 對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末 (指中期期末和年度終了 )按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。 （ 3）如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠?，或者全部不能清償?shù)?，?yīng)當作為當期損失，沖減銀行存款，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 （ 2）利潤總額的計算結(jié)果越來越小了，謹慎原則的運用越來越多了。 2．負債，是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 （ 2）在價值方面，需計提“八大準備”。（ 20xx 年） ，將已計入前期損益的研究與開發(fā)費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本 ，將以前年度計提的在建工程減值準 備全部予以轉(zhuǎn)回 ，將壞賬準備的計提比例由應(yīng)收賬款余額的 30%降為 15% 《企業(yè)會計制度》，按規(guī)定對固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理 ，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算 【答案】 C、 D、 E 【解析】本題的考核點是一貫性原則。 （ 2）重要性原則，要求重要會計事項應(yīng)充分、準確披露，對于次要會計事項可簡化處理。 （ 6）明晰性原則，要求企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當清晰明了，便于理解和使用。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。 4．會計分期：是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。 3．本章復(fù)習(xí)方法：考