【正文】 生應(yīng)在理解的基礎(chǔ)上記憶，將本章所闡述的基本理論與會計六要 素的核算聯(lián)系起來，以恰當(dāng)運用會計核算的原理和方法。其中，借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額是否資本化，以“是否符合資本化條件”為依據(jù)；輔助費用是否資本化，并不需要同時滿足資本化的三個條件，而是以“所購建的固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”為依據(jù)。比如，我國某企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)收支情況，選擇美元作為記賬本位幣，當(dāng)其與美國某企業(yè)發(fā)生交易事項時，如果是以美元作為計價和結(jié)算的貨幣單位，則對于我國的該企業(yè)來說就不是外幣業(yè)務(wù)。 二、歷年試題分析 年份 題型 分值 考點 1998 多項選擇題 2 納稅影響會計法下所得稅費用的影響因素 計算及賬務(wù)題 5 納稅影響會計法（債務(wù)法）的核算 1999 單項選擇題 1 遞延稅款科目發(fā)生額的計算 判 斷 題 遞延法核算下遞延稅款余額的代表含義 20xx 單項選擇題 1 遞延稅款科目余額的計算 多項選擇題 2 納稅影響會計法下所得稅費用的影響因素 判 斷 題 1 遞延法核算下對差異的處理 20xx 計算及賬務(wù)題 6 納稅影響會計法（債務(wù)法）的核算 20xx 單項選擇題 1 遞延稅款科目余額的計算 20xx 單項選擇題 2 遞延稅款科目余額的計算 三、本章變化內(nèi)容 與 20xx 年教材相比，本章內(nèi)容的主要變化有： 1． P255－ 256，增加了兩 點說明：（ 1）當(dāng)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生或轉(zhuǎn)回時間性差異時，應(yīng)付稅款法與納稅影響會計法確認(rèn)的當(dāng)期所得稅費用不同，但是，從時間性差異產(chǎn)生至全部轉(zhuǎn)回的整個期間看，無論采用應(yīng)付稅款法還是納稅影響會計法所計量的所得稅費用總額是相同的，差異只在于兩種方法下對各期所得稅費用的計量不同。 二、歷年試題分析 年份 題型 分值 考點 1998 綜合題 8 現(xiàn)金流量表項目的計算 1999 多項選擇題 2 資產(chǎn)負(fù)債表項目的計算 判斷題 現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動的范圍 200 單項選擇題 1 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的范圍 多項選擇題 2 會計報表附注披露的內(nèi)容 20xx 多項選擇題 2 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的范圍 20xx 單項選擇題 1 現(xiàn)金流量表項目的計算 多項選擇題 2 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的范圍 20xx 多項選擇題 4 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的范圍、現(xiàn)金流量表間接法 三、本章變化內(nèi)容 與 20xx 年教材相比，本章內(nèi)容無變化 。會計報表附注是對會計報表所提供信息的補(bǔ)充，包括基本會計假設(shè)、會計政策和會計估計的說明、重要會計政策和會計估計變更的說明、或有事項的說明、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明、企業(yè)合并分立的說明、會計報表重要項目的說明、收入的說明以及有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，則應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況處理：①合同成 本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費用； ②合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為費用，不確認(rèn)收入。 第 9 章 一、本章內(nèi)容提要 本章闡述了利潤表的三個要素，包含了《收入》和《建造合同》兩個具體準(zhǔn)則的內(nèi)容。 資本公積的內(nèi)容主要包括資本溢價和股本溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價、其他資本公積等。對于應(yīng)交稅金的核算，考生應(yīng)理解掌 握增值稅中不予抵扣、視同銷售、期末結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)的會計處理方法，以及消費稅中視同銷售、委托加工等環(huán)節(jié)的會計處理方法。出租是指轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，收取的租金屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入，作為其他業(yè)務(wù)收入處理；轉(zhuǎn)讓費用和無形資產(chǎn)攤銷金額作為轉(zhuǎn)讓成本，計入其他業(yè)務(wù)支出。 2．在“固定資產(chǎn)折舊的概念和核算要求”中，明確了企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值所作的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的時候作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理；其后再對固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值所作的變更，作為會計估計變更采用未來適用法進(jìn)行 會計處理。同時需要注意，《企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 固定資產(chǎn)》與《企業(yè)會 計制度》相比，對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理規(guī)定有所改變，不再將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出簡單地劃分為固定資產(chǎn)改擴(kuò)建、固定資產(chǎn)改良、固定資產(chǎn)大修理、固定資產(chǎn)中小修理，而是注重后續(xù)支出的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，將其統(tǒng)一歸集為費用化的后續(xù)支出和資本化的后續(xù)支出，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則。 二、歷年試題分析 年份 題型 分值 考點 1998 多項選擇題 2 權(quán)益法核算的會計處理 判斷題 權(quán)益法和成本法核算的范圍 1999 單項選擇題 4 短期投資取得成本的確定、股權(quán)投資差額的計算、長期債權(quán)投資取得成本的確定 多項選擇題 2 股權(quán)購買日確定條件 判斷題 3 中止采用權(quán)益 法核算的會計處理 綜合題 11 權(quán)益法核算的會計處理 20xx 單項選擇題 2 短期投資處置損益的計算、債券投資處置損益的計算 多項選擇題 2 成本法和權(quán)益法的會計處理 判斷題 2 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的確認(rèn)、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的會計處理 計算及賬務(wù)題 8 權(quán)益法核算的會計處理 20xx 單項選擇題 5 長期股權(quán)投資取得成本的確定、短期投資期末計價、權(quán)益法核算會計處理、債券投資利息和溢折價的計算、債券投資溢價的計算 多項選擇題 2 權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算的原因 20xx 沒有單獨命 題，但在綜合題中涉及的投資問題非常重要 20xx 計算及賬務(wù)題 10 權(quán)益法核算的會計處理 三、本章變化內(nèi)容 與 20xx 年教材相比，本章內(nèi)容的主要變化有： 1． P84－ 86，增加了企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈會計處理的新規(guī)定，即不再區(qū)分內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，統(tǒng)一將按稅法確認(rèn)的入賬價值通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算，并相應(yīng)地對例 15 的資料和解答進(jìn)行了修訂。（ 2）長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法核算方法。 ”因為，已計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨，如果可變現(xiàn)凈值發(fā)生了變動，即使期 末存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，仍可能需要進(jìn)行賬務(wù)處理，調(diào)整存貨跌價準(zhǔn)備金額。（ 3）可變現(xiàn)凈值如何確定。本章的重點內(nèi)容是存貨的計量，存貨的計量在每年的試題中都會有所體現(xiàn)，考點主要集中在入賬價值的計算、可變現(xiàn)凈值的計算、存貨簡化核算方法對發(fā)出成本的計算等內(nèi)容?？忌鷳?yīng)知曉商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣對應(yīng)收賬款的影響，應(yīng)收賬款如何計提壞賬準(zhǔn)備，以及不得全額計提壞賬準(zhǔn)備的情形。 貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存 款和其他貨幣資金。對于會計核算的一般原則，考生應(yīng)在了解其涵義的基礎(chǔ)上，著重把握它們在會計實務(wù)處理中的具體例證，即在考核某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)遵循了何種原則時，應(yīng)能作出正確的選擇和判斷。 會計核算的一般原則可以分為三類：（ 1）衡量會計信息質(zhì)量的一般原則，包括客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、相關(guān)性原則、及時性原則、明晰性原則；（ 2）確認(rèn)和計量的一般原則 ，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分資本性支出和收益性支出原則；（ 3）起修正作用的一般原則，包括謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實質(zhì)重于形式原則。本章的重點是應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的核算。 對于以應(yīng)收賬款和其他資產(chǎn)換入的應(yīng)收賬款的會計處理，教材沒有涉及，但《企業(yè)會計制度》上有相關(guān)規(guī)定，應(yīng)適當(dāng)?shù)亓私?。本章闡述了存貨的確認(rèn)、計量和記錄方法，屬于教材“會計要素”內(nèi)容中的 重點章節(jié)之一。（ 2）存貨的三種簡化核算方法，即計劃成本法、毛利率法、零售價法如何確定和計算存貨成本。 2． P67，在“ 2．存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理”下，刪除了一段文字：“企業(yè)在根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則確定了期末存貨的價值之后，應(yīng)視具體情況進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理：如果期末存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，則不需要作賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價值列示；如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價損失，并進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。在長期股權(quán)投資核算中，無論是成本法還是權(quán)益法核算，在確定初始投資成本后，都有可能要進(jìn)行投資成本再確定，產(chǎn)生新的投資成本。由于投資的內(nèi)容和以后的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、 所有者權(quán)益、債務(wù)重組、非貨幣性交易、會計政策變更、會計差錯更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、合并會計報表、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露有著很多的關(guān)聯(lián)性，故比較適合出一些跨章節(jié)的題型。 在固定資產(chǎn)計量上，考生應(yīng)熟練掌握各種渠道取得的固定資產(chǎn)入賬價值的確定方法，其中取得舊的固定資產(chǎn)，不再確認(rèn)累計折舊，按確認(rèn)的入賬價值直接借記固定資產(chǎn)原值，并在尚可使用年限內(nèi)計提折舊。同時修訂了例 7 的資料和解答。（ 3）無形資產(chǎn)的處置，可以分為出售和出租，出售是指轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，過去通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”分別核算其轉(zhuǎn)讓收入和轉(zhuǎn)讓成本，現(xiàn)在將出售損益視為一項利得或損失，直接將轉(zhuǎn)讓收入和轉(zhuǎn)讓成本的差額，計入企業(yè)的“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。 本章的重點是應(yīng)交稅金、應(yīng)付債券的核算?？忌鷳?yīng)著重掌握獨資企業(yè)改組為股份制企業(yè)的程序和會計處理，以及實收資本增減變動的會計處理。 4． P169，接受現(xiàn)金捐贈由過去計入“資本公積 —— 接受現(xiàn)金捐贈”科目，改為通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 —— 接受貨幣性資產(chǎn)捐贈價值”科目核算，期末計算接受捐贈資產(chǎn)價值的所得稅后將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 —— 接受貨幣性資產(chǎn)捐贈價值”科目余額轉(zhuǎn)入“資本公積 —— 其他資本公積”科目。對于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合同，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)采用完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費用。 會計報表是財務(wù)會計報告的主要組成部分，包括反映企業(yè)財務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)經(jīng)營成果的利潤表，反映企業(yè)現(xiàn)金流量的現(xiàn)金流量表，以及反映其他相關(guān)信息的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤分配表、 分部報表（業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部）等。所以，考生在學(xué)習(xí)現(xiàn)金流量表時，只有掌握了調(diào)整分錄的編制方法，才是真正掌握了現(xiàn)金流量表?？忌鷮@兩種方法應(yīng)重點加以掌握。因此，外幣業(yè)務(wù)并不等于與外國客戶進(jìn)行的交易或事項，并不等于采用外國貨幣計 價和結(jié)算；同樣，也不能將企業(yè)與國內(nèi)客戶進(jìn)行的交易或事項都排除在外幣業(yè)務(wù)之外。 對于專門借款，應(yīng)區(qū)分借款費用的類別，分別掌握其確認(rèn)原則 計量方法。 2．本章內(nèi)容 可能 無變化。如果可以判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，就應(yīng)當(dāng)改變會計核算的原則和方法，并在企業(yè)財務(wù)會計報告中作相應(yīng)披露。 5．在貨幣計量前提下，企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。 （ 5）及時性原則，要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。如果設(shè)置秘密準(zhǔn)備，將視為重大會計差錯進(jìn)行更正。 【例題 2】 某股份有限公司的下列做法中，不違背會計核算一貫性原則的有（ ）。如果未經(jīng)批準(zhǔn)，則應(yīng)在附注中作出說明，如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。八大準(zhǔn)備產(chǎn)生的費用、損失，在所得稅會計處理時，應(yīng)當(dāng)作為可抵減時間性差異進(jìn)行處理。但要注意，如果涉及到以前年度損益調(diào)整的，仍然通過“以前年度損益調(diào)整”會計科目進(jìn)行核算，最后將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入到“利潤分配 —— 未分配利潤”，而不是轉(zhuǎn)入“本年利潤”。 （ 2）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算有 9 種方式，即銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證。商業(yè)匯票按是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。計價時還需要考慮商業(yè)折扣等因素。對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收款項（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）進(jìn)行檢查，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。 [例 ]甲公司于 20xx年 4月 1日銷售一批商品給乙公司，含稅收入 500萬元，貨款未收； 20xx 年 2 月 1 日又銷售一批商品給乙公司，含稅收入 300 萬元，貨款未收。 【考點七】 應(yīng)收債權(quán)出售和融資（掌握） 企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)（如應(yīng)收賬款）出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)時，應(yīng)按照“實質(zhì)重于形式”的原則進(jìn)行處理： （ 1）如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。 （ 6）企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì) 押期限及回款情況等。 [例 1]20xx 年 1月 1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入 234萬元（其中價款 200 萬元，增值稅 34 萬元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán) 5%計提壞賬準(zhǔn)備。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)、發(fā)生銷售折讓進(jìn)行處理。本章重點是存貨入賬價值的確定、材料成本差異的計算和存貨跌價準(zhǔn)備的計提。 [例 ]20xx 年 12月 25日接受代銷商品 100元，則： 借：受托代銷商品 100 貸：代銷商品款 100 在