【正文】 本章重點是存貨入賬價值的確定、材料成本差異的計算和存貨跌價準備的計提。 [例 1]20xx 年 1月 1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入 234萬元（其中價款 200 萬元，增值稅 34 萬元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應收債權(quán) 5%計提壞賬準備。 【考點七】 應收債權(quán)出售和融資（掌握） 企業(yè)將應收債權(quán)（如應收賬款）出售給銀行等金融機構(gòu)時，應按照“實質(zhì)重于形式”的原則進行處理： （ 1）如果與應收債權(quán)有關(guān)的風險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應按照出售應收債權(quán)處理，并確認相關(guān)損益。企業(yè)應當在期末對應收款項（應收賬款、其他應收款）進行檢查，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。計價時還需要考慮商業(yè)折扣等因素。 （ 2）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算有 9 種方式，即銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證。八大準備產(chǎn)生的費用、損失，在所得稅會計處理時，應當作為可抵減時間性差異進行處理。 【例題 2】 某股份有限公司的下列做法中，不違背會計核算一貫性原則的有（ ）。 （ 5）及時性原則，要求企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。如果可以判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，就應當改變會計核算的原則和方法，并在企業(yè)財務(wù)會計報告中作相應披露。 對于專門借款，應區(qū)分借款費用的類別，分別掌握其確認原則 計量方法?？忌鷮@兩種方法應重點加以掌握。 會計報表是財務(wù)會計報告的主要組成部分，包括反映企業(yè)財務(wù)狀況的資產(chǎn)負債表，反映企業(yè)經(jīng)營成果的利潤表，反映企業(yè)現(xiàn)金流量的現(xiàn)金流量表，以及反映其他相關(guān)信息的資產(chǎn)減值準備明細表、股東權(quán)益增減變動表、應交增值稅明細表、利潤分配表、 分部報表（業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部）等。 4． P169，接受現(xiàn)金捐贈由過去計入“資本公積 —— 接受現(xiàn)金捐贈”科目，改為通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 —— 接受貨幣性資產(chǎn)捐贈價值”科目核算，期末計算接受捐贈資產(chǎn)價值的所得稅后將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 —— 接受貨幣性資產(chǎn)捐贈價值”科目余額轉(zhuǎn)入“資本公積 —— 其他資本公積”科目。 本章的重點是應交稅金、應付債券的核算。同時修訂了例 7 的資料和解答。由于投資的內(nèi)容和以后的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、 所有者權(quán)益、債務(wù)重組、非貨幣性交易、會計政策變更、會計差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項、合并會計報表、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露有著很多的關(guān)聯(lián)性，故比較適合出一些跨章節(jié)的題型。 2． P67，在“ 2．存貨跌價準備的賬務(wù)處理”下，刪除了一段文字：“企業(yè)在根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則確定了期末存貨的價值之后，應視具體情況進行有關(guān)賬務(wù)處理：如果期末存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，則不需要作賬務(wù)處理，資產(chǎn)負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示；如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，則必須在當期確認存貨跌價損失，并進行有關(guān)的賬務(wù)處理。本章闡述了存貨的確認、計量和記錄方法，屬于教材“會計要素”內(nèi)容中的 重點章節(jié)之一。本章的重點是應收票據(jù)和應收賬款的核算。對于會計核算的一般原則，考生應在了解其涵義的基礎(chǔ)上，著重把握它們在會計實務(wù)處理中的具體例證，即在考核某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)遵循了何種原則時，應能作出正確的選擇和判斷?？忌鷳獣陨虡I(yè)折扣和現(xiàn)金折扣對應收賬款的影響，應收賬款如何計提壞賬準備，以及不得全額計提壞賬準備的情形。（ 3）可變現(xiàn)凈值如何確定。（ 2）長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法核算方法。同時需要注意，《企業(yè)會計準則 —— 固定資產(chǎn)》與《企業(yè)會 計制度》相比，對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理規(guī)定有所改變，不再將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出簡單地劃分為固定資產(chǎn)改擴建、固定資產(chǎn)改良、固定資產(chǎn)大修理、固定資產(chǎn)中小修理，而是注重后續(xù)支出的經(jīng)濟實質(zhì)，將其統(tǒng)一歸集為費用化的后續(xù)支出和資本化的后續(xù)支出，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則。出租是指轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，收取的租金屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入，作為其他業(yè)務(wù)收入處理；轉(zhuǎn)讓費用和無形資產(chǎn)攤銷金額作為轉(zhuǎn)讓成本，計入其他業(yè)務(wù)支出。 資本公積的內(nèi)容主要包括資本溢價和股本溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、股權(quán)投資準備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價、其他資本公積等。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，則應當區(qū)分以下情況處理：①合同成 本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期作為費用； ②合同成本不可能收回的，應在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。 二、歷年試題分析 年份 題型 分值 考點 1998 綜合題 8 現(xiàn)金流量表項目的計算 1999 多項選擇題 2 資產(chǎn)負債表項目的計算 判斷題 現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動的范圍 200 單項選擇題 1 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的范圍 多項選擇題 2 會計報表附注披露的內(nèi)容 20xx 多項選擇題 2 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的范圍 20xx 單項選擇題 1 現(xiàn)金流量表項目的計算 多項選擇題 2 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的范圍 20xx 多項選擇題 4 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的范圍、現(xiàn)金流量表間接法 三、本章變化內(nèi)容 與 20xx 年教材相比，本章內(nèi)容無變化 。比如，我國某企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)收支情況，選擇美元作為記賬本位幣，當其與美國某企業(yè)發(fā)生交易事項時，如果是以美元作為計價和結(jié)算的貨幣單位，則對于我國的該企業(yè)來說就不是外幣業(yè)務(wù)。 3．本章復習方法：考生應在理解的基礎(chǔ)上記憶，將本章所闡述的基本理論與會計六要 素的核算聯(lián)系起來，以恰當運用會計核算的原理和方法。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應當折算為人民幣。 （ 2）重要性原則，要求重要會計事項應充分、準確披露，對于次要會計事項可簡化處理。 （ 2）在價值方面，需計提“八大準備”。 （ 2）利潤總額的計算結(jié)果越來越小了，謹慎原則的運用越來越多了。收到應收票據(jù)，一般的會計處理是： 借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項 稅額） 2．持有票據(jù)期末計息 對于帶息的應收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，應于期末 (指中期期末和年度終了 )按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應增加應收票據(jù)的賬面價值。對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理 (廠長 )會議或類似機構(gòu)批準作為壞賬損失，沖減提取的壞賬準備。 20xx 年 3 月 1日收回貨款 100 萬元，但未指明收回的是哪筆貨款， 20xx年 12 月 31 日，應收賬款余額為 700萬元。 [例 ]20xx 年 7 月 1 日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入 100萬元（其中價款 元，增值稅 元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應收債權(quán) 5%計提壞賬準備。 ① 20xx 年 1月 1日，銷售商品 借：應收賬款 1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 170000 ② 20xx 年 2月 1日，出售債權(quán) 借：銀行存款 1000000 其他應收款 117000 財務(wù)費用 3000 營業(yè)外支出 50000 貸：應收賬款 1170000 ③ 4月 1日，發(fā)生銷售折讓 借：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 17000 貸：其他應收款 117000 （ 2）附追索權(quán)的應收債權(quán)出售的會計處理 企業(yè)在出售應收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)力向出售應收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約 定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機構(gòu)回購部分應收債權(quán)，應收債權(quán)的壞賬風險由售出應收債權(quán)的企業(yè)負擔。 3．注意事項：存貨以所有權(quán)為準，代銷商品應作為委托方的存貨處理；已對外銷售暫時保管的存貨，不作為銷售方的存貨；工程物資不屬于存貨；專項儲備物資也不屬于存貨。 4月 1日，此筆銷售發(fā)生的折讓與預計金額相同。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準則的規(guī)定處理。 4）采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)后，對賬齡的確定是： ①剩余的應收賬款不應改變其賬齡； ②存在多筆應收賬款且賬齡不同的情況下，應當逐筆認定收到的是哪一筆應收賬款； ③確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定。企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了對其他應收款進行檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。如果將“以前年度損益調(diào)整”包括在利潤表中，則本年的利潤就由本年的經(jīng)營成果和以前年度的損益調(diào)整得來，這不能正確評價本 年度的經(jīng)營成果，因此，在利潤表中必須去掉“以前年度損益調(diào)整”項目。轉(zhuǎn)平時有兩種情況，一是已經(jīng)董事會等權(quán)力機構(gòu)批準；二是未經(jīng)權(quán)力機構(gòu)批準。 3．起修正作用的一般原則 3個 （ 1）謹 慎性原則，要求企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、不得少計負債或費用，不得設(shè)置秘密準備（秘密準備是指根據(jù)調(diào)節(jié)利潤的需要，任意提取準備）。 由于會計分期，才產(chǎn)生了當期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現(xiàn)了應收、應付、遞延、預提、待攤等會計處理方法。本章理論性較強，為后續(xù)章節(jié)對會計要素的確認、計量、記錄和報告奠定了理論基礎(chǔ)，通過本章的學習，考生應掌握會計核算的基本前提和一般原則，掌握會計要素的內(nèi)涵。 ”可見，我國企業(yè)的記賬本位幣是可以選擇的，企業(yè)選定的記賬本位幣不同，其外幣包括的范圍也就不同。事實上，一些輔導教材給出一些現(xiàn)金流量表項目的計算公式，其實也就是調(diào)整分錄的變形，但這些公式有時考慮的并不周全，在實際運用中也會出現(xiàn)偏差。（ 4）企業(yè)訂立的建造合同，對于已在以前年度開工本年度完工的建造合同以及本年度開工本年度完工的建造合同，應在合同完工時確認當期的合同收入和合同費用。 對于投資者投入的資本，有限責任公司和股份有限公司分別設(shè)置“實收資本”和“股本”科目核算。（ 2）無形資產(chǎn)持有期間，需要 進行攤銷，考生應知曉攤銷期限的相關(guān)規(guī)定，并注意計提減值準備后的無形資產(chǎn)如何進行攤銷。對于計提折舊的固定資產(chǎn)范圍，也發(fā)生了變化，即不使用或不需用的固定資產(chǎn)，無論是房屋還是設(shè)備，均需計提折舊。考生應熟練掌握：（ 1）長期股權(quán)投資初始投資成本和新的投資成本確定。存貨的取得有多種渠道，包括外購和自制、投資者投入、接受捐贈、債務(wù)重組取得、非貨幣性交易取得、盤盈等，在會計核算上，不同渠道取得的存貨，其入賬價值的確定也有所不同。 企業(yè)應收賬款形成一般有兩種渠道，一是賒銷中產(chǎn)生應收賬款，二是以資產(chǎn)（包括應收賬款和其他資產(chǎn)）換入應收賬款。應注意把握：（ 1）會計核算基本前提的概念；（ 2）法律主體與會計主體的關(guān)系；（ 3）會計分期中的“中期”的新定義。貨幣資金在核算上比較簡單，應著重了解其在會計處理上的相關(guān)規(guī)定。 對于存貨的確認，考生應知曉：（ 1）存貨的概念和確認條件，并據(jù)此來理解工程物資、特種儲備物資、專項儲備資產(chǎn)、購貨約定、受托代銷商品為什么不是企業(yè)的存貨；（ 2）存貨跌價準備的確認條件，在何種情形下應計提存貨跌價準備。 第 4 章 一、本章內(nèi)容提要 根據(jù)管理當局的持有目的，對外投資可以分為短期投資和長期投資，其中長期投資根據(jù)性質(zhì)可以分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。 2． P86，例 16 的會計處理方法未變，但調(diào)整了相關(guān)數(shù)字。 3．在“固定資產(chǎn)的期末計價”中，對已計提固定資產(chǎn)減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復的會計處理進行了修訂，明確了轉(zhuǎn)回已計提固定資產(chǎn)減值準備后，固定資產(chǎn)的賬面價值不得超過不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值（取得固定資產(chǎn)時的原價扣除不考慮減值因素情況下計提的累計折舊后的余額），即已計提減值準備的固定資產(chǎn)賬面價值又得以恢復，轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準備時，按不考慮減值因素情況下計提的累計折舊與計提減值準備而少計提折舊額的差額，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“累計折舊”科目；按固定資產(chǎn)賬面價值和以可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值孰低的差額，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“營業(yè)外支出 —— 計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目。對于應付債券，考生應理解掌握債券溢折價攤銷、利息計提的計量和記錄，以及可轉(zhuǎn)換公司債券到期轉(zhuǎn)換為股份和到期未轉(zhuǎn)換為股份的會計處理。本章的重點是收入的確認和計量，特別是銷售商品收入和建造合同收入的確認和計量。 對于現(xiàn)金流量表，實務(wù)有兩種編制方法：一是臺賬法，不需要編制調(diào)整分錄，直接根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資賬戶進行分析歸納匯總，再套用到現(xiàn)金 流量表項目上去，這種方法需要在平時做分錄時另建一套關(guān)于現(xiàn)金流量表的臺賬，年底匯總一下直接填列現(xiàn)金流量表，應該說比較簡單且易于掌握，但平時工作量太大，且要進行額外勞動，所以準則不提倡采用；二是工作底稿