【正文】 法和 T 型賬戶法，需要編制調(diào)整分錄，這也是準(zhǔn)則和教材要求運(yùn)用的方法。（ 2）在采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算，從利潤(rùn)表角度看，只有影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的時(shí)間性差異才會(huì)影響應(yīng)納稅所得額，此時(shí)可抵減或應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響額才能確認(rèn)為遞延稅款的借項(xiàng)或貸項(xiàng)；而不影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的時(shí)間性差異不確認(rèn)遞延稅款的借項(xiàng)或貸項(xiàng)。當(dāng)借款費(fèi)用需要資本化時(shí)，應(yīng)該確定資本化金額。 在會(huì)計(jì)分期前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 2．確認(rèn)和計(jì)量的原則有 4個(gè) （ 1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入 和費(fèi)用。一貫性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 3．所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有 的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，又稱為凈資產(chǎn)。 （ 4）其他貨幣資金包括 7 項(xiàng)：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款。 3．存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。壞 賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、銷貨百分比法、個(gè)別認(rèn)定法等。 （ 1）企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，仍由持有應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔(dān)應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)定期支付給銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)的本息。要求對(duì)上 述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)進(jìn)行處理。 3．本章復(fù)習(xí)方法：在熟練掌握存貨的收、發(fā)和期末計(jì)價(jià)后，將存貨增、減的核算與債務(wù)重組、非貨幣性交易相結(jié)合；將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算與所得稅、會(huì)計(jì)政策變更、重大差錯(cuò)更正、合并抵銷分錄的編制等結(jié)合起來(lái)復(fù)習(xí)，做到融會(huì)貫通。 1。 如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已計(jì)入“其 他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，對(duì)應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過(guò)“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。 6） 下列壞賬核算方法發(fā)生變化應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理 ①如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法 改為 備抵法，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更處理； ② 在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的 3‰至 5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（即固定比例）改為根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定計(jì)提比例計(jì)提 (自由比例 )壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為 會(huì)計(jì)政策變更處理。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。背書轉(zhuǎn)讓購(gòu)入原材料時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 貸記或借記：銀行存款 （ 3）到期無(wú)法收回：到期無(wú)法收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 二、本章考點(diǎn)精講 【考點(diǎn)一】貨幣資金的核算（了解） 1．貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。既然在明細(xì)表列示了各種準(zhǔn)備，當(dāng)然就不必在資產(chǎn)負(fù)債表中列示了。一般說(shuō)來(lái)，在兩種情況下可以變更政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會(huì)計(jì)政策，本題 A項(xiàng)屬這種情況；二是改變政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，本題 C、 D項(xiàng)屬這種情況。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注 中予以說(shuō)明。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體，一個(gè)法律主體可以有多個(gè)會(huì)計(jì)主體（如分公司、車間），一個(gè)會(huì)計(jì)主體也可以有多個(gè)法律主體（如編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表）。在我國(guó)，應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍，僅指固定資產(chǎn)；應(yīng)予資本化的借款范圍，僅指專門借款。對(duì)于納稅影響會(huì)計(jì)法，可以分為遞延法和債務(wù)法兩種方法，在所得稅率不變或不開(kāi)征新稅時(shí)，兩種會(huì)計(jì)處理方法結(jié)果相同；在所得稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，兩種會(huì)計(jì)處理方法結(jié)果不同。 第 10 章 一、本章內(nèi)容提要 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注。 2． P165，在“實(shí)收資本減少的核算”中，區(qū)分回購(gòu)價(jià)款高于和低于回購(gòu)股份所對(duì)應(yīng)的股本兩種情形，增補(bǔ)了回購(gòu)股份的會(huì)計(jì)處理分錄。長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在 1 年以上或者超過(guò)一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上償還的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。另外，對(duì)于計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊，教材雖然只是簡(jiǎn)單闡述，但還是應(yīng)該加以適當(dāng)了解。債券溢折價(jià)的攤銷有直線法和實(shí)際利率法兩種，其中實(shí)際利率法對(duì)大多數(shù)考生是新生事物，但它在會(huì)計(jì)課程中運(yùn)用越來(lái)越廣泛，比如，計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額時(shí)債券資本化率的確定和租賃中未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷，都要涉及這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。 對(duì)于存貨的報(bào)告，考生應(yīng)了 解在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，存貨項(xiàng)目應(yīng)包括那些會(huì)計(jì)科目的余額。 3． P39，增加了“（ 4）個(gè)別認(rèn)定法”的內(nèi)容。 二、歷年試題分析 年份 題型 分值 考點(diǎn) 1998 多項(xiàng)選擇題 2 會(huì)計(jì)法內(nèi)容，已不適用現(xiàn)行教材 1999 單項(xiàng)選擇題 2 ①會(huì)計(jì)法內(nèi)容，已不適用現(xiàn)行教材； ②會(huì)計(jì)分期 20xx 多項(xiàng)選擇題 2 一貫性原則 判 斷 題 1 資產(chǎn)要素 20xx 0 20xx 單項(xiàng)選擇題 1 收益性支出 20xx 多項(xiàng)選擇題 2 一貫性原則 三、本章變化內(nèi)容 與 20xx 年教材相比，本章內(nèi)容無(wú)變化。需要注意的是，對(duì)于某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，有時(shí)會(huì)計(jì)核算原則之間會(huì)發(fā)生矛盾，此時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度則會(huì)權(quán)衡 利弊，選擇最重要的原則作為解決的基本點(diǎn)，提供一個(gè)普遍接受且社會(huì)成本最低的解決方法。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，其他應(yīng)收款也應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提方法和應(yīng)收賬款類似。 對(duì)于存貨的記錄，主要了解原材料、包裝物、低值易耗品在核算中如何編制會(huì)計(jì)分錄，以及盤盈、盤虧和毀損的存貨如何進(jìn)行賬務(wù)處理。（ 3）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算。固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)改良支出，在會(huì)計(jì)處理上也發(fā)生了變化。 二、歷年試題分析 年份 題型 分值 考點(diǎn) 1998 0 1999 單項(xiàng)選擇題 1 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容 判 斷 題 土地使用權(quán)的核算 20xx 0 20xx 單項(xiàng)選擇題 2 無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失的計(jì)算、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算 20xx 單項(xiàng)選擇題 2 無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的計(jì)算、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理 20xx 單項(xiàng)選擇題 1 無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 三、本章變化內(nèi)容 與 20xx 年教材相比，本章內(nèi)容無(wú)變化?？忌鷳?yīng)知曉資本公積各個(gè)明細(xì)科目的核算范圍和方法。 對(duì)于費(fèi)用，應(yīng)掌握管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用核算包括的內(nèi)容。會(huì)計(jì)遵循的是公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則，反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量變動(dòng)；稅收遵循的是稅收法規(guī)，其目的是課稅以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。對(duì)于外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，考生應(yīng)掌握外幣兌換業(yè)務(wù)、外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)、外幣借款業(yè)務(wù)、接受外幣資本投資等業(yè)務(wù)的外幣折算、期末匯兌損益的計(jì)算及其賬務(wù)處理；對(duì)于外幣報(bào)表折算，考生應(yīng)掌握現(xiàn)行匯率法、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣性與非 貨幣性項(xiàng)目法和時(shí)態(tài)法下，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不同項(xiàng)目應(yīng)采用何種匯率折算，折算的差額如何處理，并了解我國(guó)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算方法。 2．會(huì)計(jì)通過(guò)一系列的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告程序，能夠?yàn)檎块T、投資者、債權(quán)人以及其他各個(gè)方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的重要信息。 【考點(diǎn)三】會(huì)計(jì)核算的 13 個(gè)一般原則（掌握） 1．評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則有 6 個(gè) （ 1）客觀性原則，要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用的典型例子有①融資租賃；②收入確認(rèn)；③售后租回；④關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷；⑤合 并會(huì)計(jì)報(bào)表編制。 ②在 會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示 在資產(chǎn)負(fù)債表中，“八大準(zhǔn)備”只列示了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其余都用相應(yīng)資產(chǎn)的凈額列示，如短期投資項(xiàng)目，用短期投資的賬面余額減去短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額列示。這種情況幾乎貫穿全書，包括非貨幣性交易的處理，關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理等，有了這個(gè)思路，以后在相關(guān)部分的學(xué)習(xí)中就好理解了。票據(jù)的期限可按日表示和按月表示，最長(zhǎng)不得超過(guò) 6 個(gè)月。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞 賬損失。如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款存在明顯差別 (例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等 )，導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收賬款如果按照與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無(wú)法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn) 備。要求對(duì)上述銷售業(yè)務(wù)、取得借款業(yè)務(wù)、年末計(jì)提利息和壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行處理。 （ 1）企業(yè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，如協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，則屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款。 2．存貨的確認(rèn)。按照協(xié)議規(guī)定，預(yù)計(jì)的銷售折讓為 萬(wàn)元，出售價(jià)款為 100 萬(wàn)元，收款風(fēng)險(xiǎn)由銀行承擔(dān)。 （ 4）企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時(shí)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按照借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 2）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付 賬款性質(zhì) ，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將 原計(jì)入 預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 【考點(diǎn)四】預(yù)付賬款的核算（了解） 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開(kāi)報(bào)告，即“預(yù)付賬款”報(bào)表項(xiàng)目的金額為“預(yù)付賬款”明細(xì)賬的借方余額與“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬的借方余額之和；“應(yīng)付賬款”報(bào)表項(xiàng)目的金額為“預(yù)付賬款”明細(xì)賬的貸方余額與“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬的貸方余額之和。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。 6．利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 近年來(lái)，財(cái)政部根據(jù)資產(chǎn)定義，對(duì)解決資產(chǎn)不實(shí)采取了以下措施： （ 1）在使用價(jià)值方面，去掉了老制度資產(chǎn)負(fù)債表中的“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”和“待處理固定資產(chǎn)損失”報(bào)表項(xiàng)目，因?yàn)樗鼈兪谴幚淼膿p失，已不符合資產(chǎn)的定義，不能作為資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)告。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。 二、歷年試題分析 年份 題型 分值 考點(diǎn) 1998 0 1999 0 20xx 0 20xx 多項(xiàng)選擇題 2 借款費(fèi)用包含的內(nèi)容 20xx 單項(xiàng)選擇題 1 借款費(fèi)用包含的內(nèi)容 多項(xiàng)選擇題 2 停止資本化的時(shí)點(diǎn) 計(jì)算及賬務(wù)題 7 借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 20xx 單項(xiàng)選擇題 2 借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算 三、本章變化內(nèi)容 與 20xx 年教材相比，除修改部分文字表述外，本章內(nèi)容基本無(wú)變化。外幣業(yè)務(wù)的關(guān)鍵是以記賬本位幣以外的其他貨幣（而非外國(guó)貨幣）計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易或事項(xiàng)。 但由于不提倡采用，因而在考試中會(huì)盡量避免出業(yè)務(wù)類型題目讓考生編制會(huì) 計(jì)分錄去套用現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，如果資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)，采用完工百分比法確認(rèn)收入；如果資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計(jì)，則應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況處理：①已發(fā)生成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，已發(fā)生勞務(wù)成本確認(rèn)收入，按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤(rùn)； ②已發(fā)生的成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償?shù)?，能得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)收入，已發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，差額確認(rèn)損失； ③已發(fā)生的成本預(yù)計(jì) 全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，不確認(rèn)收入，已發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。實(shí)收資本和資本公積一般來(lái)源于企業(yè)的資本投入，而留存收益則來(lái)源于企業(yè)盈利產(chǎn)生的資本增值。 無(wú)形資產(chǎn)的核算可以分為取得時(shí)、持有期間和處置時(shí)三個(gè)階段。 第 5 章 一、本章內(nèi)容提要 固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)要素中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其核算和其他章節(jié)有著較多的關(guān)聯(lián)，如債務(wù)重組、非貨幣性交易、借款費(fèi)用資本化、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和合并會(huì)計(jì)報(bào)表等。短期投資在持有期間，對(duì)于收到的現(xiàn)金股利或利息，一律不確認(rèn)收益，而 是沖減投資成本，其價(jià)值隨著短期投資的處置而實(shí)現(xiàn)。在價(jià)值計(jì)量上，存貨取得時(shí)價(jià)值入賬的基礎(chǔ)是歷史成本，但在期末時(shí)應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。應(yīng)收票據(jù)有多種分類方法，在核算上主要區(qū)分帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)而有所不同。第 1 章 一、本章內(nèi)容提要 本章闡述了會(huì)計(jì)的基本理論，包括會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)作用、會(huì)計(jì)核算基本前提、會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素等內(nèi)容。 我國(guó)的應(yīng)收票據(jù)僅指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。在實(shí)物計(jì)量上，有永續(xù)盤存制和實(shí)物盤存制兩種 方法。 只要符合短期投資的概念和確認(rèn)條件，無(wú)論是股權(quán)還是債權(quán)性質(zhì)，均在“短期投資”科目核算。 4． P89－ 90