【正文】 商業(yè)銀行內部會計控制作為一個完整的系統(tǒng),不論是制度的制定、執(zhí)行,還是最終的評判,都需要恰當且必不可少的監(jiān)督,以使內部會計控制系統(tǒng)更加完善,更加有效。有針對性地、分層次地開展對會計人員的培訓, 將會計人員培訓學習制度化、常態(tài)化、系統(tǒng)化，通過開展會計內部控制知識競賽、會計技能比武、參觀交流等多種形式, 努力提高會計人員的職業(yè)判斷能力、查防案件能力和綜合履崗能力，以防范操作風險；大力加強會計人員法制觀念和職業(yè)道德教育，把思想教育和案件警示教育納入培訓計劃，使思想教育經常化、規(guī)范化，通過培訓使每一個會計人員都做到知法、懂法、守法，牢固樹立合規(guī)經營、合法操作的理念，逐步建立先進的風險控制文化和合規(guī)文化，培養(yǎng)員工自覺遵章守制的習慣（2）改進商業(yè)銀行 會計 系統(tǒng)內部控制制度。（3）會計內部控制制度執(zhí)行力不夠。是否設立了投信審批委員會并建立明確的授信審批權限和審批程序；是否開發(fā)和應用統(tǒng)一的客戶信用評級體系作為授信審批的依據；客戶信用評級體系是否適用于各類客戶；是否采取措施有效防范關系人貸款；是否對客戶的各類投信實行一攬子管理并據信用等級確定最高授信額度；是否對集團客戶授信實行統(tǒng)一額度管理，是否采取有效措施防止對關聯(lián)企業(yè)授信失控．授信操作規(guī)范．是否建立了統(tǒng)一的授信業(yè)務操作規(guī)范，規(guī)定貸前調查、貸時審查和貸后檢查的工作標準和操作要求；是否制定了各類授信品種的管理辦法，統(tǒng)一各類授信的辦理條件和管理要求等．投信風險識別．按信業(yè)務信息管理系統(tǒng)是否完善，是否能夠滿足風險管理的需要，是否能夠對投信全過程進行持續(xù)監(jiān)控；是否建立了完善的客戶管理信息系統(tǒng)，全面集中掌握客戶的有關信息；是否建立了投信風險預警機制；貸款分類制度是否能夠統(tǒng)一標準、明確認定程序，被查機構是否按照規(guī)定對貸款風險進行分類；是否建立了資產質量監(jiān)測和報告制度．違規(guī)責任追究．是否建立了投信風險責任制，明確規(guī)定各部門、各崗位的風險管理責任；是否建立了違法違規(guī)責任追究制度并按規(guī)定對違法違規(guī)責任人進行處理．（四）鳳收集中是否制定授信分散化目標；是否制定了限制對單一客戶、集團客戶、地區(qū)、行業(yè)投信期限和投信兩種的授信集中Z是否通過實行不同授信組合防止各類投信風險集中；信息系統(tǒng)能否及時監(jiān)測和控制各類授信組合風險，確保將總體投信風險控制在合理范圍內；是否針對集團客戶和關聯(lián)企業(yè)制定接信業(yè)務風險監(jiān)技與防范體系，該體系能否有效甄別企業(yè)關聯(lián)關系和集團組織關系，是否對其實行本外幣和表內外統(tǒng)一接信額度管理；是否能對其風險進行長期持續(xù)監(jiān)控．（五）內部審計效率機構和人員．內部審計部門是否實行會系統(tǒng)垂直管理；內部審計部門是否獨立履行監(jiān)督檢查職能；是否按專業(yè)和業(yè)務量配備充足、合格、業(yè)務素質高的內部審計人員等．規(guī)劃、覆蓋面和頻率．是否建立了常規(guī)審計檢查制度；是否按規(guī)定建立審計人員專業(yè)培訓制度；是否有或季度審計工作計劃、是否按計劃執(zhí)行；審計部門和人員能否 全部業(yè)務經營和管理信息；能否對各部門，各崗位、各項業(yè)務實施獨立的評價；是否對分支機和各部門開展周期性檢查；是否根據具體要求安排一定數量的專項審計等。由于營業(yè)單位無法預知何時被查，因而沒有時間對已存在的問題做“技術處理”，這樣就能保證監(jiān)管結果的真實性，形成對被接管單位違紀人員的威懾力，避免內部職工經濟犯罪。各國有商業(yè)銀行的內部稽核部門大都在各級分支機構內部設立，盡管部分國有商業(yè)銀行在省級分行設立了不隸屬于市級分行的相對獨立的派駐機構，但他們和市級分行仍然存在著千絲萬縷的聯(lián)系，致使檢查結果不上報、上報問題不處理、處理程度不到位，內部稽核的控制作用不能充分發(fā)揮，查處的問題沒有得到及時的整改，因此風險依然存在。（二）制度相對完善但仍有紕漏。通過法人授權，明確了各級機構貸款審批權限；建立了分級審批、審貸分離、貸前調查、貸中審查、貸后檢查以及貸款發(fā)放通過信貸審查委員會集體討論決定等一系列制度，在一定程度上提高了信貸決策水平、規(guī)范了審查審批程序、提高了信貸審查審批效率、明確了信貸審查審批責任。同時，建議考慮建立和推行行員“淘汰制”；形成促使員工不斷進取的動力機制。每年年終由上級行的內控監(jiān)察部門對下級行行長本的經營管理、權力使用、制度執(zhí)行情況等進行稽核評價。加強銀行內部控制與外部約束相結合。(二)完善內部控制運行機制構筑三道監(jiān)控防線，實行責任分離與崗位管理。結合機構管理和業(yè)務流程再造，結合業(yè)務開拓和產品創(chuàng)新，不斷建立、完善、修訂、補充各項規(guī)章制度和業(yè)務操作流程，以適應業(yè)務發(fā)展的需要；進一步堅強“全員共同參與內控、以強化內控促效益、業(yè)務發(fā)展堅持內控先行”為主旋律的內控文化建設。目前，由于人員分流力度不斷加大。3是部分制度不切合實際，執(zhí)行流丁形式或難以實施。諸如儲蓄單折跳號使用，流水賬頁短缺，柜員沒有按規(guī)定的頻度修改口令，部分手工登記簿記錄不全等，一般就屬于技術性風險錯誤。商業(yè)銀行在經營活動中要對現(xiàn)金業(yè)務進行監(jiān)督，對開戶單位的庫存現(xiàn)金和現(xiàn)金使用情況進行審查和檢查，通過制定本行的現(xiàn)金管理制度，來完成現(xiàn)金管理任務。（8）強化過程內控和評價。除了監(jiān)管當局的內控檢查、監(jiān)督、評價加強，董事會、監(jiān)事會加強內控的領導和監(jiān)督外，國有商業(yè)銀行引進了外部監(jiān)督力量，如境內會計師、審計師事務所，境外會計師、審計師事務所等，全方位地檢討內控的體系建設和理念，強化了內控的制度安排的先進性和現(xiàn)實性，強化了內控作為常規(guī)化管理的要義。國有商業(yè)銀行的內控涵蓋經營管理的所有方面和內容，包括信用風險、道德風險、利率風險、匯率風險和操作風險。一、關于內部控制（一）內部控制的涵義內部控制一詞,最早出現(xiàn)在1936年美國會計師協(xié)會發(fā)布的《注冊會計師對財務報表的審查》文章中,指為保護現(xiàn)金和其他資產,檢查賬簿記錄準確性,而在公司內部采用的各種手段和方法。理順內部控制體制,保持內部控制體系的獨立性與系統(tǒng)性,改革現(xiàn)行銀行內部的內控體制。在全行員工間對內部控制的具體內容進行定點宣傳,使員工明確自己崗位的職責,清楚自己在內部控制系統(tǒng)中的地位與作用,引導全體員工自覺地用金融法規(guī)和內控制度去約束自己的行為,努力創(chuàng)造一種濃厚的內部文化氛圍。內部控制人員、權利制約機制尚未形成,各業(yè)務部門與內控部門存在著千絲萬縷的利益關系,甚至出現(xiàn)交叉任職情況,嚴重削弱內部審計機構的獨立性和權威性。三是領導層對內部控制理解不透徹,把日常管理和內部控制、審計相混淆。因此,2002年9月中國人民銀行頒布《商業(yè)銀行內部控制指引》,作為商業(yè)銀行制定內部監(jiān)控體系的綱要。其典型代表就是,1994年英國“百年老店”巴林銀行倒閉,1995年日本大和銀行巨額虧損丑聞,1997年亞洲金融風暴與2002年中國銀行紐約分行違規(guī)貸款案。關鍵字內部控制管理者缺位風險控制銀行作為保證國家金融穩(wěn)定的基石,各國的金融管理部門對其的監(jiān)控一直沒有放松。其最初起源于西方審計學中的“內部牽制”,它是指每項經濟活動必須由兩個或兩個以上員工負責,從而形成相互約束、相互監(jiān)管的財務制度,并主要運用于企業(yè)財務會計方面,如財會制度中的交叉核對、資產雙重控制和雙人簽字等?？傮w上,國有商業(yè)銀行內部控制存在四大問題。開發(fā)新產品時不能及時補充、調整相關的內部控制制度,出現(xiàn)內控盲點。二是橫向上建立權力制衡、分工牽制的管理模式。必須按月核對基層前臺人員的賬目,并對其道德風險、操作風險進行評估。作為經營貨幣和信用特殊金融業(yè)的銀行業(yè)的安全穩(wěn)定更是國家經濟安全的重中之重。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在這些先進內控模式和經驗的基礎上,提出了《銀行內部控制框架》十三項原則，把內控的目標分解為操作性目標、信息性目標和合規(guī)性目標，其中操作性目標包括