【正文】 商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制作為一個完整的系統(tǒng),不論是制度的制定、執(zhí)行,還是最終的評判,都需要恰當(dāng)且必不可少的監(jiān)督,以使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)更加完善,更加有效。有針對性地、分層次地開展對會計人員的培訓(xùn), 將會計人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)制度化、常態(tài)化、系統(tǒng)化，通過開展會計內(nèi)部控制知識競賽、會計技能比武、參觀交流等多種形式, 努力提高會計人員的職業(yè)判斷能力、查防案件能力和綜合履崗能力，以防范操作風(fēng)險；大力加強會計人員法制觀念和職業(yè)道德教育，把思想教育和案件警示教育納入培訓(xùn)計劃，使思想教育經(jīng)?；⒁?guī)范化，通過培訓(xùn)使每一個會計人員都做到知法、懂法、守法，牢固樹立合規(guī)經(jīng)營、合法操作的理念，逐步建立先進的風(fēng)險控制文化和合規(guī)文化，培養(yǎng)員工自覺遵章守制的習(xí)慣（2）改進商業(yè)銀行 會計 系統(tǒng)內(nèi)部控制制度。（3）會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不夠。是否設(shè)立了投信審批委員會并建立明確的授信審批權(quán)限和審批程序；是否開發(fā)和應(yīng)用統(tǒng)一的客戶信用評級體系作為授信審批的依據(jù)；客戶信用評級體系是否適用于各類客戶；是否采取措施有效防范關(guān)系人貸款；是否對客戶的各類投信實行一攬子管理并據(jù)信用等級確定最高授信額度；是否對集團客戶授信實行統(tǒng)一額度管理，是否采取有效措施防止對關(guān)聯(lián)企業(yè)授信失控．授信操作規(guī)范．是否建立了統(tǒng)一的授信業(yè)務(wù)操作規(guī)范，規(guī)定貸前調(diào)查、貸時審查和貸后檢查的工作標準和操作要求；是否制定了各類授信品種的管理辦法，統(tǒng)一各類授信的辦理條件和管理要求等．投信風(fēng)險識別．按信業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)是否完善，是否能夠滿足風(fēng)險管理的需要，是否能夠?qū)ν缎湃^程進行持續(xù)監(jiān)控；是否建立了完善的客戶管理信息系統(tǒng)，全面集中掌握客戶的有關(guān)信息；是否建立了投信風(fēng)險預(yù)警機制；貸款分類制度是否能夠統(tǒng)一標準、明確認定程序，被查機構(gòu)是否按照規(guī)定對貸款風(fēng)險進行分類；是否建立了資產(chǎn)質(zhì)量監(jiān)測和報告制度．違規(guī)責(zé)任追究．是否建立了投信風(fēng)險責(zé)任制，明確規(guī)定各部門、各崗位的風(fēng)險管理責(zé)任；是否建立了違法違規(guī)責(zé)任追究制度并按規(guī)定對違法違規(guī)責(zé)任人進行處理．（四）鳳收集中是否制定授信分散化目標；是否制定了限制對單一客戶、集團客戶、地區(qū)、行業(yè)投信期限和投信兩種的授信集中Z是否通過實行不同授信組合防止各類投信風(fēng)險集中；信息系統(tǒng)能否及時監(jiān)測和控制各類授信組合風(fēng)險，確保將總體投信風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)；是否針對集團客戶和關(guān)聯(lián)企業(yè)制定接信業(yè)務(wù)風(fēng)險監(jiān)技與防范體系，該體系能否有效甄別企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系和集團組織關(guān)系，是否對其實行本外幣和表內(nèi)外統(tǒng)一接信額度管理；是否能對其風(fēng)險進行長期持續(xù)監(jiān)控．（五）內(nèi)部審計效率機構(gòu)和人員．內(nèi)部審計部門是否實行會系統(tǒng)垂直管理；內(nèi)部審計部門是否獨立履行監(jiān)督檢查職能；是否按專業(yè)和業(yè)務(wù)量配備充足、合格、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的內(nèi)部審計人員等．規(guī)劃、覆蓋面和頻率．是否建立了常規(guī)審計檢查制度；是否按規(guī)定建立審計人員專業(yè)培訓(xùn)制度；是否有或季度審計工作計劃、是否按計劃執(zhí)行；審計部門和人員能否 全部業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理信息；能否對各部門，各崗位、各項業(yè)務(wù)實施獨立的評價；是否對分支機和各部門開展周期性檢查；是否根據(jù)具體要求安排一定數(shù)量的專項審計等。由于營業(yè)單位無法預(yù)知何時被查，因而沒有時間對已存在的問題做“技術(shù)處理”，這樣就能保證監(jiān)管結(jié)果的真實性，形成對被接管單位違紀人員的威懾力，避免內(nèi)部職工經(jīng)濟犯罪。各國有商業(yè)銀行的內(nèi)部稽核部門大都在各級分支機構(gòu)內(nèi)部設(shè)立，盡管部分國有商業(yè)銀行在省級分行設(shè)立了不隸屬于市級分行的相對獨立的派駐機構(gòu)，但他們和市級分行仍然存在著千絲萬縷的聯(lián)系，致使檢查結(jié)果不上報、上報問題不處理、處理程度不到位，內(nèi)部稽核的控制作用不能充分發(fā)揮，查處的問題沒有得到及時的整改，因此風(fēng)險依然存在。（二）制度相對完善但仍有紕漏。通過法人授權(quán)，明確了各級機構(gòu)貸款審批權(quán)限；建立了分級審批、審貸分離、貸前調(diào)查、貸中審查、貸后檢查以及貸款發(fā)放通過信貸審查委員會集體討論決定等一系列制度，在一定程度上提高了信貸決策水平、規(guī)范了審查審批程序、提高了信貸審查審批效率、明確了信貸審查審批責(zé)任。同時，建議考慮建立和推行行員“淘汰制”；形成促使員工不斷進取的動力機制。每年年終由上級行的內(nèi)控監(jiān)察部門對下級行行長本的經(jīng)營管理、權(quán)力使用、制度執(zhí)行情況等進行稽核評價。加強銀行內(nèi)部控制與外部約束相結(jié)合。(二)完善內(nèi)部控制運行機制構(gòu)筑三道監(jiān)控防線，實行責(zé)任分離與崗位管理。結(jié)合機構(gòu)管理和業(yè)務(wù)流程再造，結(jié)合業(yè)務(wù)開拓和產(chǎn)品創(chuàng)新，不斷建立、完善、修訂、補充各項規(guī)章制度和業(yè)務(wù)操作流程，以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要；進一步堅強“全員共同參與內(nèi)控、以強化內(nèi)控促效益、業(yè)務(wù)發(fā)展堅持內(nèi)控先行”為主旋律的內(nèi)控文化建設(shè)。目前，由于人員分流力度不斷加大。3是部分制度不切合實際，執(zhí)行流丁形式或難以實施。諸如儲蓄單折跳號使用，流水賬頁短缺，柜員沒有按規(guī)定的頻度修改口令，部分手工登記簿記錄不全等，一般就屬于技術(shù)性風(fēng)險錯誤。商業(yè)銀行在經(jīng)營活動中要對現(xiàn)金業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，對開戶單位的庫存現(xiàn)金和現(xiàn)金使用情況進行審查和檢查，通過制定本行的現(xiàn)金管理制度，來完成現(xiàn)金管理任務(wù)。（8）強化過程內(nèi)控和評價。除了監(jiān)管當(dāng)局的內(nèi)控檢查、監(jiān)督、評價加強，董事會、監(jiān)事會加強內(nèi)控的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督外，國有商業(yè)銀行引進了外部監(jiān)督力量，如境內(nèi)會計師、審計師事務(wù)所，境外會計師、審計師事務(wù)所等，全方位地檢討內(nèi)控的體系建設(shè)和理念，強化了內(nèi)控的制度安排的先進性和現(xiàn)實性，強化了內(nèi)控作為常規(guī)化管理的要義。國有商業(yè)銀行的內(nèi)控涵蓋經(jīng)營管理的所有方面和內(nèi)容，包括信用風(fēng)險、道德風(fēng)險、利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險和操作風(fēng)險。一、關(guān)于內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制的涵義內(nèi)部控制一詞,最早出現(xiàn)在1936年美國會計師協(xié)會發(fā)布的《注冊會計師對財務(wù)報表的審查》文章中,指為保護現(xiàn)金和其他資產(chǎn),檢查賬簿記錄準確性,而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法。理順內(nèi)部控制體制,保持內(nèi)部控制體系的獨立性與系統(tǒng)性,改革現(xiàn)行銀行內(nèi)部的內(nèi)控體制。在全行員工間對內(nèi)部控制的具體內(nèi)容進行定點宣傳,使員工明確自己崗位的職責(zé),清楚自己在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的地位與作用,引導(dǎo)全體員工自覺地用金融法規(guī)和內(nèi)控制度去約束自己的行為,努力創(chuàng)造一種濃厚的內(nèi)部文化氛圍。內(nèi)部控制人員、權(quán)利制約機制尚未形成,各業(yè)務(wù)部門與內(nèi)控部門存在著千絲萬縷的利益關(guān)系,甚至出現(xiàn)交叉任職情況,嚴重削弱內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。三是領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制理解不透徹,把日常管理和內(nèi)部控制、審計相混淆。因此,2002年9月中國人民銀行頒布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》,作為商業(yè)銀行制定內(nèi)部監(jiān)控體系的綱要。其典型代表就是,1994年英國“百年老店”巴林銀行倒閉,1995年日本大和銀行巨額虧損丑聞,1997年亞洲金融風(fēng)暴與2002年中國銀行紐約分行違規(guī)貸款案。關(guān)鍵字內(nèi)部控制管理者缺位風(fēng)險控制銀行作為保證國家金融穩(wěn)定的基石,各國的金融管理部門對其的監(jiān)控一直沒有放松。其最初起源于西方審計學(xué)中的“內(nèi)部牽制”,它是指每項經(jīng)濟活動必須由兩個或兩個以上員工負責(zé),從而形成相互約束、相互監(jiān)管的財務(wù)制度,并主要運用于企業(yè)財務(wù)會計方面,如財會制度中的交叉核對、資產(chǎn)雙重控制和雙人簽字等?？傮w上,國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在四大問題。開發(fā)新產(chǎn)品時不能及時補充、調(diào)整相關(guān)的內(nèi)部控制制度,出現(xiàn)內(nèi)控盲點。二是橫向上建立權(quán)力制衡、分工牽制的管理模式。必須按月核對基層前臺人員的賬目,并對其道德風(fēng)險、操作風(fēng)險進行評估。作為經(jīng)營貨幣和信用特殊金融業(yè)的銀行業(yè)的安全穩(wěn)定更是國家經(jīng)濟安全的重中之重。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在這些先進內(nèi)控模式和經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,提出了《銀行內(nèi)部控制框架》十三項原則，把內(nèi)控的目標分解為操作性目標、信息性目標和合規(guī)性目標，其中操作性目標包括