【正文】 卡普蘭 ， 戴維 在綜合分析問題、可行性的基礎(chǔ)上，提出了我國企業(yè)引進(jìn)平衡計(jì)分卡的具體設(shè)想及 建議 。以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，通過績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解為具體的、可執(zhí)行的目標(biāo)，已經(jīng)成為企業(yè)績效評(píng)價(jià)的未來發(fā)展趨勢(shì)。 平衡計(jì)分卡因其科學(xué)、系統(tǒng)、全面的視角為企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施拓開了全新的視野，該理論受到國內(nèi)外企業(yè) 的廣泛關(guān)注。 （ 9） “量化”的同時(shí)“可驗(yàn) 證”，才是業(yè)績考核的真正目的 為了避免績效管理的主觀性，我們盡可能對(duì)將所選取的關(guān)鍵績效指標(biāo)加以量化。 具體來說，公司層面的關(guān)鍵績效指標(biāo)從公司平衡計(jì)分卡延伸出來，指標(biāo)的選取要能突出公司的戰(zhàn)略導(dǎo)向，是“產(chǎn)品領(lǐng)先”，還是“客戶至上”或是“成本優(yōu)勢(shì)” 。所以各自平衡計(jì)分卡四個(gè)層面的目標(biāo)及其衡量指標(biāo)皆不同 。戰(zhàn)略預(yù)算實(shí)際上是 “ 預(yù)算中的預(yù)算 ” 。 （ 4） 與企業(yè)的預(yù)算結(jié)合起來 預(yù)算是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效手段。 遼寧科技大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第 15 頁 我國企業(yè)實(shí)施平衡計(jì)分卡業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系的 建議 雖然平衡計(jì)分卡業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)在我國的實(shí)施存在著上述諸多障礙，但這些障礙并不能夠成為許多企業(yè)不采用平衡計(jì)分卡業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的理由。 （ 3） 切勿照搬照抄其他企業(yè)的模式或經(jīng)驗(yàn) 不同的企業(yè)有不同的背景和戰(zhàn)略任務(wù)，即使相同的目標(biāo)也可能采取不同的指 標(biāo)來衡量。不僅便于策略的傳達(dá)，而且員工會(huì)有認(rèn)同感和成就感，使積極性和主動(dòng)性增強(qiáng)，企業(yè)凝聚力增強(qiáng)。 平衡計(jì)分卡的內(nèi)部邏輯聯(lián)系 運(yùn)用平衡計(jì)分卡應(yīng)充分理解績效評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)性。所有這些活動(dòng)的開展都增加了客戶對(duì)企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的使用價(jià)值。評(píng)價(jià)企業(yè)創(chuàng)新能力的指標(biāo) ，如新產(chǎn)品開發(fā)所用的時(shí)間、新產(chǎn)品銷售額在總銷售額中所占的比例、 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手率先推出新 產(chǎn)品的比例、所耗開發(fā)費(fèi)用與營業(yè)利潤的比例、第一設(shè)計(jì)出的產(chǎn)品中可完全滿足客戶要求的產(chǎn)品所占的比例、在投產(chǎn)前需要對(duì)設(shè)計(jì)加以修改的次數(shù)等。從三個(gè)典型的不同方面：經(jīng)營優(yōu)勢(shì)、顧客親密關(guān)系、產(chǎn)品領(lǐng)先，來衡量對(duì)客戶價(jià)值的重視程度。企業(yè)處于不同經(jīng)營戰(zhàn)略階段，其財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的側(cè)重點(diǎn)也不同，例如，處于成長階段的企業(yè)，其財(cái)務(wù)目標(biāo)側(cè)重于銷售收入增長率，以及目標(biāo)市場(chǎng)、顧客群體和地區(qū)銷售額增長等；處于維持階段的企業(yè)，大多采用與獲利能力相關(guān)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，如經(jīng)營收入、毛利、投資回報(bào)率和經(jīng)濟(jì)附加值等；處于收獲階段的企業(yè)，更注意現(xiàn)金流動(dòng)，以使現(xiàn)金流量達(dá)到 最大化。企業(yè)各方面的改善只是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段。 評(píng)價(jià)與控制就是監(jiān)控企業(yè)的實(shí)際活動(dòng)與績效結(jié)果的過程，通常是將實(shí)際績效與預(yù)期績效進(jìn)行比較，從而確定有無差異、差異的性質(zhì)與原因、采取 遼寧科技大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第 10 頁 何種措施進(jìn)行改進(jìn)等。 （ 3） 戰(zhàn)略目標(biāo)與計(jì)劃的分解、落實(shí)或開發(fā)部門、個(gè)人 平衡計(jì)分卡 在確定了平衡計(jì)分卡的具體目標(biāo)與指標(biāo)并將之引入預(yù)算后，接下來需將這些指標(biāo)與企業(yè)組織的層級(jí)系統(tǒng)嵌套起來，形成既與企業(yè)戰(zhàn)略保持一致，又與企業(yè)組織體系相協(xié)調(diào)的平衡計(jì)分卡體系。但是，這些維度之間的因果驅(qū)動(dòng)關(guān)系則是從下至上的，即 學(xué)習(xí)與成長維度推動(dòng)和保證內(nèi)部流程目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度的改善和創(chuàng)新保證客戶滿意并實(shí)現(xiàn)客戶維度的目標(biāo)，客戶維度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)才 遼寧科技大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第 9 頁 使得企業(yè)的終極目標(biāo) —— 財(cái)務(wù)維度目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。 這一階段的任務(wù)是： ① 對(duì)戰(zhàn)略的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)； ②依據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略執(zhí)行的差異，對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施過程進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)、指揮和控制，以保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)； ③ 依據(jù)內(nèi)外環(huán)境的變化和戰(zhàn)略評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)戰(zhàn)略進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整。 基于平衡計(jì)分卡的績效評(píng)價(jià)系統(tǒng)構(gòu)建 總的來說，構(gòu)建平衡計(jì)分卡績效評(píng)價(jià)系統(tǒng)是以實(shí)施平衡計(jì)分卡為前提的，而平衡計(jì)分卡的實(shí)施過程與戰(zhàn)略管理過程有著密切的關(guān)系，因此必須結(jié)合戰(zhàn)略管理過程和平衡計(jì)分卡實(shí)施過程來進(jìn)行平衡計(jì)分卡績效評(píng)價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)建。它以凈資產(chǎn)收益率為起點(diǎn)和基礎(chǔ)，從影響凈資產(chǎn)收益率的因素著手，層層分解，構(gòu)建起一個(gè)包含銷售利潤率、投資報(bào)酬、每股收益、現(xiàn)金流量、內(nèi)部報(bào)酬率等的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。但在現(xiàn)代企業(yè)理論中，企業(yè)所有者與經(jīng)營者的目標(biāo)函數(shù)是不一致的，而且他們掌握的信息也極不對(duì)稱。在這一方面， 平衡計(jì)分卡 重視的不是單純的現(xiàn)有經(jīng)營過程的改善，而是以確認(rèn)客戶和股東的要求為起點(diǎn)、滿足客戶和股東要求為終點(diǎn)的全新的內(nèi)部經(jīng)營過程。但在信息社會(huì)里，傳統(tǒng)的業(yè)績管理方法并不全面的，組織必須通過在客戶、供應(yīng)商、員工、組織流程、技術(shù)和革新等方面的投資，獲得持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。1998 年 8 月王丙飛等（譯）《綜合計(jì)分卡 —— 一種革命性的評(píng)估和管理工具》 （ Kaplan和 Norton 第一本 BSC 著作（ 1996）的簡(jiǎn)譯本）； 1999 年 11 月李焰等 (譯 )《公司績效測(cè)評(píng)》 Kaplan 和 Norton 發(fā)表在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上的三 篇文章； 20xx 年 12 月姜定維、蔡巍 (著 )《奔跑的蜈蚣 —— 如何以考核促進(jìn)成長》本土實(shí)踐 BSC 操作指南； 20xx 年 8月寶利嘉（編著）《戰(zhàn)略執(zhí)行 —— 平衡計(jì)分卡的設(shè)計(jì)與實(shí)踐》主要內(nèi)容來自 Kaplan 和Norton 的兩本著作（ 199 20xx），號(hào)稱《平衡計(jì)分卡》的我國本土版； 20xx 年 8 月胡玉明等（譯）《平衡計(jì)分卡 —— 戰(zhàn)略經(jīng)營時(shí)代的管理系統(tǒng)》（保羅?尼文的 BSC著作（ 20xx））；20xx 年 9 月 Irv Beiman【美】、孫永玲（著）《平衡計(jì)分卡中國戰(zhàn)略實(shí)踐》推廣、介紹BSC，解決了平衡計(jì)分卡在實(shí)施中遇到的問題 ； 20xx 年 10 月林俊杰（著）《平衡計(jì)分卡導(dǎo)向戰(zhàn)略管理》分析 BSC 與戰(zhàn)略的關(guān)系，以平衡計(jì)分卡指標(biāo)來評(píng)估業(yè)績； 20xx 年 1 月周大勇等（譯）《戰(zhàn)略中心型組織：如何利用平衡計(jì)分卡使企業(yè)在新的商業(yè)環(huán)境中保持繁榮》（ aplan 和 Norton 的第二本 BSC 著作 20xx）； 20xx 年 9 月姜定維、蔡?。ㄖ?BSC，“平衡計(jì)分”保證發(fā)展》闡述 BSC 精髓，理解 BSC 作用，指導(dǎo) BSC 實(shí)踐； 20xx 年 6 月劉俊勇、孫薇譯《戰(zhàn)略地圖：化無形資產(chǎn)為有形成果》，英文原作是 Kaplan 和 Norton 于20xx 年出版的巔峰之作； 20xx 年 7 月呂嶸、冉斌編著《拒絕短板：平衡計(jì)分卡戰(zhàn)略實(shí)施》論述如何圍繞平衡計(jì)分卡來進(jìn)行企業(yè)實(shí)踐； 20xx 年 8 月于泳泓、陳依蘋（著）平衡計(jì)分卡導(dǎo)入與實(shí)施內(nèi)容包括 BSC 理論、實(shí)踐及未來發(fā)展方向，理論與實(shí)踐相結(jié)合，深具本土化價(jià)值?，F(xiàn)金流量凈額從原來每年的 5 億美 元 提高到了每年的 +7 億美 元 ，現(xiàn)金流量凈額整整提高了12 億。平衡計(jì)分卡除包含反映過去營運(yùn)結(jié)果的財(cái)務(wù)指標(biāo)，同時(shí)還以客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長等營運(yùn)性指標(biāo)來彌補(bǔ)財(cái)務(wù)性指標(biāo)的不足。 平衡計(jì)分卡理論的出現(xiàn)，在國外引起強(qiáng)烈反響，并迅速加以推廣和應(yīng)用，取得了一系列實(shí)實(shí)在在的成功經(jīng)驗(yàn)。因此，如何在財(cái)務(wù)指標(biāo)與營運(yùn)指標(biāo)之間求取平衡，是企業(yè)管理者煞費(fèi)苦心的事情。 傳統(tǒng)企業(yè)在經(jīng)營管理中過分 注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致短期化行為傾向嚴(yán)重，未能很好的考慮到全面發(fā)展的需要，國內(nèi)很多企 業(yè)已經(jīng)意識(shí)到，要想生存和壯大，必須根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境，及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略方針，持續(xù)改善企業(yè)績效，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，因此，企業(yè)迫切需要一套能夠與其戰(zhàn)略有效結(jié)合的績效管理方法。 作者簽名： 日 期： 遼寧科技大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第 IV 頁 學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究所取得的研究成果。 我國一些企業(yè)曾嘗試引進(jìn)這一績效評(píng)價(jià)方法，卻遭遇不同程度的失敗。針對(duì)這一現(xiàn)狀，本文從平衡計(jì)分卡的理論內(nèi)涵和發(fā)展歷程入題，運(yùn)用文獻(xiàn)綜合比較、定性與定量相結(jié)合的研究方法，結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的啟示，通過大量案例對(duì)比分析，在可行性框架的范圍 內(nèi)，探尋真正適合我國企業(yè)推廣運(yùn)用平衡計(jì)分卡的途徑，并提出了引進(jìn)平衡計(jì)分卡的具體設(shè)想，以期對(duì)我國企業(yè)績效評(píng)價(jià)中平衡計(jì)分卡的應(yīng)用有所啟示。 除了文中特別加以標(biāo)注引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。正是這種不斷變化發(fā)展的經(jīng)營管理需求，激發(fā)了一系列績效評(píng)價(jià)理論與工具的產(chǎn)生，從財(cái)政部頒布的幾套企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系，到引進(jìn)的經(jīng)濟(jì)增加值評(píng)價(jià)方法、關(guān)鍵績效指標(biāo)評(píng)價(jià)方法，尤其是近年來逐步為諸多知名企業(yè)所采納的平衡 計(jì) 分卡理論，將企業(yè)績效評(píng)價(jià)由單一的財(cái)務(wù)維度引向更為綜合全面的更高層次。 平衡計(jì)分卡 能 展示 出 財(cái)務(wù)業(yè)績與業(yè)績動(dòng)因之間的因果關(guān)系，有助于員工對(duì)經(jīng)營戰(zhàn)略 遼寧科技大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第 2 頁 的理解和信任。與此同時(shí)，平衡計(jì)分卡理論自身也逐步發(fā)展完善，由一種績效評(píng)價(jià)工具發(fā)展為一套完整的戰(zhàn)略績效管理體系。將許多看似零散的競(jìng)爭(zhēng)要素放在一張管理報(bào)告中，有 助于高層經(jīng)理將注意力集中于少量關(guān)鍵性的指標(biāo)，重視企業(yè)長期性的管理問題 ， 并統(tǒng)一考慮所有重要的營運(yùn)指標(biāo)，防止顧此失彼的情況發(fā)生。該事業(yè)部在行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)地位由 1993 年的排名末位一躍而居 19951998 年間的年度第 一位；績效運(yùn)作方面的提高表現(xiàn)在生產(chǎn)損耗降低了 70%，安全意外 (工作損失 )降低了 80%，環(huán)境事故降低了 63%。 此外，中國人民大學(xué)教授土化成在他主持的 20xx 年國家自然科學(xué)基金《企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)研究》的階段性成果中，也對(duì) BSC 的理論與實(shí)踐做了一系列的闡述。正是基于這樣的認(rèn)識(shí)，平衡計(jì)分卡方法認(rèn)為，組織應(yīng)從四個(gè)角度審視自身業(yè)績：財(cái)務(wù)、 客戶 、 內(nèi)部 流程、學(xué)習(xí) 與成長 。 平衡計(jì)分卡 中的學(xué)習(xí)和成長方面確認(rèn)了組織為了實(shí)現(xiàn)長期的業(yè)績而必須進(jìn)行的對(duì)未來的投資，包括對(duì)雇員的能力、組織的信息系統(tǒng)等方面的衡量。因此為了避免經(jīng)營者的機(jī)會(huì)主義行為，確保企業(yè)價(jià)值最大化，必須建立有效的經(jīng)營者約束與激勵(lì)機(jī)制，這些約束與激勵(lì)來自于相互聯(lián)系的三個(gè)方面：市場(chǎng)、公司治理結(jié)構(gòu)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與報(bào)酬計(jì)劃。隨后，特別是進(jìn)入 20 世紀(jì) 90 年代后，非財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)在企業(yè)經(jīng)營者績效評(píng)價(jià)中的作用日益突出，經(jīng)營者績效評(píng)價(jià)更多地轉(zhuǎn)向企業(yè)長期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和保持上，轉(zhuǎn)向了以企業(yè)價(jià)值為核心的綜合指標(biāo) 體系。 （ 1）戰(zhàn)略管理過程 。 （ 2）平衡 計(jì) 分卡的實(shí)施過程 。 第二 環(huán)節(jié) 將戰(zhàn)略演繹成目標(biāo)和行動(dòng) 。為此，企業(yè)組織需要按 照組織層級(jí)體系將平衡計(jì)分卡進(jìn)行分解，形成企業(yè)總體層面、經(jīng)營單位層面、部門層面和個(gè)人層面的不同層級(jí)的計(jì)分卡。因此，評(píng)價(jià)與控制過程就是對(duì)追蹤過程所得的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析的過程，這一過程其實(shí)就是傳統(tǒng)意義上的績效評(píng)價(jià)過程： ① 確定評(píng)價(jià)主體、客體、目標(biāo)、原則； ② 建立評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)； ③ 選擇評(píng)價(jià)方法，對(duì)照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行績效評(píng)價(jià)；④ 輸 出評(píng)價(jià)結(jié)果。企業(yè)的所有改善都應(yīng)當(dāng)通向財(cái)務(wù)目標(biāo)。因此，采用相同的財(cái)務(wù)目標(biāo)計(jì)量評(píng)價(jià)就顯得不大適宜。五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)有著內(nèi)在的聯(lián)系，留住客戶與獲得客戶都是為了保持和增加市場(chǎng)份額，都要通過提高顧客滿意度來實(shí)現(xiàn)，但最終的目的是要從客戶處獲得利潤。 ② 經(jīng)營程序。評(píng)價(jià)企業(yè)售后服務(wù)業(yè)績的指標(biāo)，主要有企業(yè)對(duì)產(chǎn)品故障的反應(yīng)時(shí)間和處理時(shí)間、售后服務(wù)的一次成功率、客戶付款的時(shí)間等。 （ 1） 因果關(guān)系 多方面的平衡。 平衡計(jì)分卡在我國國有企業(yè)應(yīng)用中應(yīng)該注意的問題 （ 1） 信息披露質(zhì)量需進(jìn)一步提高 企業(yè)績效評(píng)價(jià)的質(zhì)量高低取決于評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。因此，其平衡計(jì)分卡四個(gè)層面的目標(biāo)及其衡量指標(biāo)也皆不同 。 我們只要認(rèn)清障礙并想辦法去清除這些障礙，在實(shí)踐的過程中不斷地去摸索它、探索它，采取一些切實(shí)可行的措施，就能最大程度的保證平衡計(jì)分卡的成功實(shí)施。優(yōu)秀的企業(yè)，一般都具有積極、先進(jìn)的財(cái)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃和預(yù)算編制體系。通過這兩種預(yù)算，企業(yè)一方面實(shí)現(xiàn)了同時(shí)對(duì)戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)的管理，另一方面，這些預(yù)算數(shù)字將成為企業(yè)成本控制、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和信息反饋的依據(jù)。即使相同的目標(biāo)也可能采取不同的指標(biāo)來衡量 。部門關(guān)鍵績效指標(biāo)的選取應(yīng)在平衡計(jì)分卡的基礎(chǔ)上結(jié)合部門職能，將眾多職能中對(duì)公司戰(zhàn)略實(shí)施有較大推動(dòng)作用的作為重點(diǎn)，配以較大的權(quán)重，此外還應(yīng)著重留意與其他部門工作關(guān)聯(lián)度較高的職能 。在實(shí)際工作中，一些有意義的績效指標(biāo)也可以是描述性的，但這些描述必須是通過某種途徑可以驗(yàn)證的。我們可以預(yù)見 在未來數(shù)年內(nèi)，會(huì)有更多的企業(yè)接受平衡計(jì)分卡，并將之運(yùn)用到企業(yè)的平 常管理中。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立足就需要企業(yè)樹立長遠(yuǎn)的目標(biāo)，運(yùn)用戰(zhàn)略的思維來提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力、提升企業(yè)績效。希望本文能夠?qū)ζ髽I(yè) 平衡計(jì)分卡 的引進(jìn)有所幫助，推動(dòng)企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)運(yùn)用先進(jìn)的 平衡計(jì)分卡 方法來提升經(jīng)營績效、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。PS在找出現(xiàn)有問題的同時(shí)，對(duì)我國企業(yè)引入平衡 計(jì)分卡的可行性進(jìn)行了深入分析，并提出了自己的見解。 在西方，平衡計(jì)分卡的理論研究與實(shí)踐應(yīng)用已經(jīng)經(jīng)歷了十幾年的時(shí)間，而在我國，其研究與應(yīng)用還處 于 剛剛起步的階段，需要進(jìn)一步的探索。因此必須讓員工主動(dòng)地參與到這一過程中，這樣才能更好地實(shí)現(xiàn)績效管理的主要目標(biāo)，即 :使員工