審計證據(jù)的質(zhì)量控制(ppt57)-免費(fèi)閱讀
【正文】 十一、證據(jù)的放置工作 十二、審計證據(jù)控制的責(zé)任 包括審計人員和審計組組長兩個層次的責(zé)任 。審計人員不必，也不可能把審計證據(jù)所反映的內(nèi)容全部包括在審計報告中。如果提供者承認(rèn)事實(shí)存在，但對可能產(chǎn)生的后果有顧慮，審計人員應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中注明拒絕簽名或者蓋章的原因和日期，該審計證據(jù)仍然有效。 對這一事實(shí)的認(rèn)定就要通過計算的方式得出結(jié)論 ， 離不開運(yùn)算規(guī)則和公式： ? （ 1） 該公司的計稅期間是正確的； ? （ 2） 該公司的應(yīng)計稅種是正確的； ? （ 3） 該公司的計稅依據(jù)是正確的； ? （ 4） 該公司的適用稅率的選擇是正確的； ? （ 5） 該公司的稅額計算是正確的； ? （ 6） 該公司關(guān)于應(yīng)納稅額的申明是正確的； （ 七 ） 分析性復(fù)核 分析性復(fù)核是審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進(jìn)行分析 ， 包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異 ， 從而對被審計事項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)的一種方法 。” （ 六 ） 計算 計算是對會計核算等資料反映的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或重新計算的一種審計方法 。 這種方法多用于往來款項(xiàng)的查證 。 《辦法》第三十四條第（二）項(xiàng)“通過監(jiān)盤方法收集的審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)清單和現(xiàn)金、有價證券盤點(diǎn)表等材料，并由審計人員和被審計單位有關(guān)人員簽名” （ 三 ） 觀察 觀察是指審計人員對被審計單位的經(jīng)營場所 、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進(jìn)行的實(shí)地察看 ， 是取得實(shí)物證據(jù)的重要方法 。 因此，《辦法》第三十四條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“通過檢查的方法收集審計證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得與審計事項(xiàng)相關(guān)的會計資料、被審計單位承諾書、會議記錄、文件、合同等資料，以及審計人員編制的匯總表、調(diào)節(jié)表、分析表等資料” 對下列會計資料和其他書面文件的檢查應(yīng)注意的問題： 1． 檢查原始憑證 ， 主要是根據(jù)法律 、 法規(guī) 、 政策和制度等審計依據(jù) ， 檢查原始憑證所反映的內(nèi)容是否合規(guī) ， 原始單據(jù)的抬頭 、 時間 、 編號及憑證的處理手續(xù)是否齊備等 。 ” （ 三 ） 有重要影響的審計事項(xiàng)的取證 對于有重要影響的審計事項(xiàng)的取證 ， 應(yīng)當(dāng)按照審計實(shí)施方案中所確定的審計步驟和方法進(jìn)行；實(shí)施了審計實(shí)施方案確定的審計步驟后不能取得充分審計證據(jù)時 ， 審計人員應(yīng)當(dāng)以專業(yè)判斷來確定追加或者替代的審計步驟和方法；但最終沒有收集到充分的審計證據(jù)時 ， 應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫿M組長報告予以確認(rèn) 。 證據(jù)的合法性又稱為證據(jù)的法律性 ， 證據(jù)的合法性主要表現(xiàn)在以下三個方面： 第一 ， 合法的表現(xiàn)形式 。 例如 ， 審計人員要確認(rèn)某單位的資產(chǎn)存在 ，可通過賬戶余額 、 實(shí)地檢查或函證這些步驟和方法進(jìn)行 ， 但這些程序的完成與確認(rèn)無關(guān) ， 只有通過這些步驟和方法 ， 審計人員必須選出有關(guān)帳戶余額的證據(jù) ， 這些證據(jù)與資產(chǎn)的存在有關(guān) ， 才能有證明力 。任何個人想象、推測或臆造的情況，都不能成為審計證據(jù)。 6． 其他證據(jù) 其他證據(jù)就是用以證明真相的其他證據(jù)材料。對于事關(guān)重大的口頭證據(jù)，尤其是涉及到被審計單位或有關(guān)個人違法亂紀(jì)和舞弊的，還應(yīng)獲得被詢問人的簽名確認(rèn)。 這類證據(jù)的證明力較強(qiáng) 。例如，庫存現(xiàn)金的可以通過監(jiān)盤加以驗(yàn)證，各種存貨和固定資產(chǎn)可以通過監(jiān)盤、抽盤的方式證明其是否確定存在。 《 辦法 》 第31條將審計證據(jù)確定為：書面證據(jù) 、 實(shí)物證據(jù) 、 視聽或者電子數(shù)據(jù)資料 、 口頭證據(jù) 、 鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)及其他證據(jù) ?！币虼?，辦法對審計形式的確定，意味著審計證據(jù)非常廣泛，凡是能證明案件事實(shí)的真相，只要是采取合法形式收集的證明材料，都可以作為審計證據(jù)。 ? 第四，審計證據(jù)是進(jìn)行復(fù)議和行政訴訟的重要依據(jù)。如果沒有充分可靠的審計證據(jù)就無從判斷審計事項(xiàng)是否遵循了有關(guān)的法律規(guī)范，以及沒有遵循有關(guān)法律規(guī)范的程度和后果。 ”“ 行政機(jī)關(guān)在收集證據(jù)時 ， 可以采取抽樣取證的方法；在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下 ， 經(jīng)行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn) ， 可以先行登記保存 ， 并應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)及時作出處理決定 ， 在此期間 ， 當(dāng)事人或者有關(guān)人員不得銷毀或者轉(zhuǎn)移證據(jù) 。 ” ? 《行政訴訟法》第五章共六條對證據(jù)作了規(guī)定。 ? 第二 ， 審計證據(jù)是支持審計人員形成審計結(jié)論和進(jìn)行處理處罰的依據(jù)和基礎(chǔ) 。審計證據(jù)是形成審計結(jié)論和進(jìn)行處理處罰的主要依據(jù)，同時，它也是進(jìn)行審計復(fù)議和訴訟的重要依據(jù)，如果沒有充分可靠的審計證據(jù)作為基礎(chǔ)，審計復(fù)議和訴訟是不可能勝訴的。 第二，審計證據(jù)是用于說明審計事實(shí)真相，形成審計結(jié)論基礎(chǔ)的材料。 1．書面證據(jù) 書面證據(jù)是指以書面形式存在并證明審計事項(xiàng)的書面證據(jù)，包括與審計事項(xiàng)有關(guān)的各種原始憑證、會計憑證、會計賬簿、報表及其他核算資料，以及各種會議記錄和文件、各種合同、通知書、報告書和函件等。它是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)。 審計人員在收集視聽資料或者電子數(shù)
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