審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制(ppt57)(存儲版)
【正文】 據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明制作方法、制作時(shí)間、制作人和電子數(shù)據(jù)資料的運(yùn)行環(huán)境、系統(tǒng)以及存放地點(diǎn)、存放方式等情況。 ? 對口頭證據(jù)的把握：一般來說，能夠相互印證的口頭證據(jù)比單方面取得的口頭證據(jù)要可靠。 五 、 審計(jì)證據(jù)的證明力問題 審計(jì)證據(jù)是否具有證明力，是否能客觀的反映審計(jì)事項(xiàng)的真相，可以從審計(jì)證據(jù)的四個(gè)方面予以審查?？陀^存在性是審計(jì)證據(jù)最本質(zhì)的特征。 3．審計(jì)證據(jù)的充分性。 第二 ， 有法定的人員取得 。 同時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)充追加和替代的審計(jì)步驟和方法在審計(jì)日記和審計(jì)報(bào)告中予以反映 。 應(yīng)注意其有無涂改或偽造現(xiàn)象 ， 記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法 ， 是否有業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的簽字等 。 《 辦法 》 第三十四條第 （ 三 ） 項(xiàng)規(guī)定 “ 通過觀察方法獲取審計(jì)證據(jù)的 ， 應(yīng)當(dāng)編制觀察記錄 ，注明觀察事項(xiàng) 、 內(nèi)容和結(jié)果等情況 。 函證分為積極函證和消極函證兩種：積極函證要求被函詢單位對函詢事項(xiàng)無論與事實(shí)是否相符都給予復(fù)函 。 計(jì)算主要用于： 第一 ， 檢查原始憑證上的數(shù)量單價(jià)之積 、 小計(jì) 、合計(jì)； 第二 ， 檢查記賬憑證上明細(xì)科目金額的合計(jì)；第三 ， 檢查賬簿各頁各欄金額的小計(jì) 、 合計(jì) 、余額 、 轉(zhuǎn)頁金額等； 第四 ， 檢查報(bào)表列示項(xiàng)目的小計(jì) 、 合計(jì) 、 總計(jì)及其他計(jì)算； 第五 ， 檢查預(yù)測 、 預(yù)算 、 計(jì)劃等數(shù)據(jù) 。 對于異常變動項(xiàng)目 ， 審計(jì)人員應(yīng)重新考慮其所采用審計(jì)方法的適當(dāng)性 ， 必要時(shí) ，應(yīng)追加其他適當(dāng)程序 ， 以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù) 。如果證據(jù)提供者對審計(jì)人員的認(rèn)定有異議，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實(shí)。在編寫審計(jì)報(bào)告之前，審計(jì)人員必須對反映的不同內(nèi)容的審計(jì)證據(jù)作適當(dāng)?shù)娜∩?，舍棄那些無關(guān)緊要的、不必在審計(jì)報(bào)告中反映的次要的證據(jù)。 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對其收集的審計(jì)證據(jù)嚴(yán)重失實(shí) ， 或者隱匿 、 篡改 、 毀棄審計(jì)證據(jù)的行為承擔(dān)責(zé)任 。 （ 一 ） 對排序后的審計(jì)證據(jù)編制索引號 ， 附在相應(yīng)的審計(jì)工作底稿之后； （ 二 ） 有些不是用于證明審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù) ， 審計(jì)人員認(rèn)為必要時(shí)可以附在相應(yīng)的審計(jì)日記之后； （ 三 ） 不能附在審計(jì)工作底稿或者審計(jì)日記之后的實(shí)物證據(jù)應(yīng)當(dāng)編制書面材料 ， 證據(jù)的提供者應(yīng)當(dāng)對轉(zhuǎn)化為書面材料的實(shí)物證據(jù)分別予以簽字確認(rèn)； （四）視聽資料和電子數(shù)據(jù)資料的審計(jì)證據(jù)一般應(yīng)當(dāng)收集 ， 應(yīng)當(dāng)按照本辦法第三十六條第一款、第二款的規(guī)定編制書面材料，附在相應(yīng)的審計(jì)工作底稿或者審計(jì)日記之后。 （二）審計(jì)證據(jù)的取舍。 九、審計(jì)證據(jù)的簽名、蓋章 審計(jì)人員對證據(jù)提供著拒絕簽名或者蓋章的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真分析，根據(jù)不同情況進(jìn)行處理。 ” ? 舉例 2：某企業(yè)提出審計(jì)報(bào)告征求意見稿中認(rèn)定其偷稅行為不存在 。 《辦法》第三十四條第（五）項(xiàng)規(guī)定：“通過函證方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得被函證單位或者個(gè)人的回函，編制函證記錄，注明函證事項(xiàng)、范圍和回函結(jié)果等情況。” （ 五 ） 函證 函證是通過向有關(guān)單位寄發(fā)詢證函來取得證據(jù)的一種審計(jì)方法 。 采用監(jiān)盤方法是為了確定被審計(jì)單位實(shí)體形態(tài)的資產(chǎn)是否真實(shí)存在并且與面數(shù)量相等 ， 查明有無短缺 、毀損及貪污 、 盜竊等問題存在 。 檢查可運(yùn)用于原始憑證 、 記賬憑證 、 賬簿 、 報(bào)表及預(yù)算 、 合同 、 計(jì)劃等書面材料 。 （ 二 ） 重點(diǎn)取證范圍 《 辦法 》 第三十三條第二款規(guī)定： “ 對違反國家規(guī)定的財(cái)政收支 、 財(cái)務(wù)收支行為以及對審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng) ， 應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中附有審計(jì)證據(jù)支持 ， 其他審計(jì)事項(xiàng)以審計(jì)日記記載審計(jì)事項(xiàng)的查證過程和結(jié)果 ， 必要時(shí)可以附有審計(jì)證據(jù)或者相關(guān)資料 。 是指審計(jì)證據(jù)必須符合法定的種類 ， 并依照法定程序取得 。 簡單說 ， 證據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的關(guān)系即為 “ 相關(guān)性 ” 。它是指審計(jì)證據(jù)必須是客觀存在的真實(shí)情況，是不以人們主觀意志為轉(zhuǎn)移的客觀事實(shí)。 審計(jì)人員在收集鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明鑒定或者勘驗(yàn)的事項(xiàng)、向鑒定人或者勘驗(yàn)人提交的相關(guān)材料、鑒定人或者勘驗(yàn)人資格等。 ? 為提高口頭證據(jù)的證明力，在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡快地做成記錄，并注明是何人、何時(shí)、在何種情況下所作的口頭陳述。 例如 ， 與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的當(dāng)事人的講話錄音 、 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的現(xiàn)場錄像 、 計(jì)算機(jī)存儲或處理的財(cái)務(wù)會計(jì)資料及其它相關(guān)資料等 。 2．實(shí)物證據(jù) 實(shí)物證據(jù)是通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)所收集的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。 三、審計(jì)證據(jù)的形式 審計(jì)證據(jù)的形式 ， 也就是指審計(jì)證據(jù)這種證明材料以什么形式表現(xiàn)出來 ?！掇k法》第 31條對證據(jù)的形式作了規(guī)定，即“審計(jì)證據(jù)的形式包括書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、視聽或者電子數(shù)據(jù)、口頭證據(jù)、鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄以及其他證據(jù)。 審計(jì)證據(jù)是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員通過法定的審計(jì)程序收集和查定的客觀事實(shí) ，
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