審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制(ppt57)-文庫(kù)吧在線文庫(kù)
【正文】 因此 ， 它可以成為肯定行為人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任 ， 還可以否定和解除行為人不應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任 。任何一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)都必須要有審計(jì)證據(jù)來(lái)證明它的事實(shí)是否存在，有無(wú)問(wèn)題，以及問(wèn)題的性質(zhì)是什么。 詢間或者檢查應(yīng)當(dāng)制作筆錄 。 第一，審計(jì)證據(jù)是證明審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)和事實(shí)的客觀依據(jù)。 任何客觀的審計(jì)結(jié)論的形成 ， 都必須有審計(jì)證據(jù)予以支持 ， 審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)處理處罰決定也應(yīng)當(dāng)建立在客觀基礎(chǔ)之上 。 二、審計(jì)證據(jù)的含義 ? 許多國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)證據(jù)做了專門(mén)規(guī)定：例如：《美國(guó)會(huì)計(jì)總署審計(jì)準(zhǔn)則》指出：“審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)的機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)作出判斷和結(jié)論，必須取得充分的、有效的、相關(guān)的證據(jù)作為基礎(chǔ)”；《澳大利亞審計(jì)署審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》指出：“審計(jì)師必須取得為有效地完成審計(jì)所必需的所有證據(jù)”；《加拿大審計(jì)長(zhǎng)公署審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》指出：“應(yīng)當(dāng)取得足夠的適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，取得的方式可以是檢查、觀察、詢問(wèn)、證實(shí)、計(jì)算和分析，目的是為審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容提供一個(gè)合理的證據(jù)基礎(chǔ)”。在審計(jì)工作中，審計(jì)證據(jù)可以用作審計(jì)評(píng)價(jià)的依據(jù)、審計(jì)定性的依據(jù)、形成審計(jì)結(jié)果的依據(jù)、進(jìn)行處理處罰的依據(jù)。書(shū)面證據(jù)是審計(jì)證據(jù)的主要組成部分，其數(shù)量多，來(lái)源廣，是最為基本的審計(jì)證據(jù)。 ? 例如：某企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表列有固定資產(chǎn) 8000萬(wàn)元。對(duì)能夠轉(zhuǎn)換成書(shū)面材料的，可以轉(zhuǎn)換成書(shū)面材料。能夠得到其他證據(jù)支持的口頭證據(jù)比沒(méi)有其他證據(jù)支持的口頭證據(jù)要可靠。《辦法》第三十二條規(guī)定：“審計(jì)證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。 2． 審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性 。是指審計(jì)證據(jù)足以證明審計(jì)事項(xiàng)并形成審計(jì)結(jié)論。 第三 ， 依法定程序取得 。 辦法對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的補(bǔ)充取證規(guī)定 ， 劃清了收集審計(jì)證據(jù)的責(zé)任 。 2． 檢查記賬憑證 ， 主要是檢查其摘要 、 金額 、賬務(wù)處理是否正確 ， 是否與原始憑證一致 ， 記賬憑證應(yīng)有的手續(xù)是否齊全等 。 ” （ 四 ） 查詢 查詢是指通過(guò)向被審計(jì)單位內(nèi)部和外部有關(guān)方面調(diào)查 、 詢問(wèn)來(lái)了解審計(jì)事項(xiàng)的一種審計(jì)方法 。 這種方法在手續(xù)上比較麻煩 ， 但能取得書(shū)面證據(jù) ， 對(duì)于數(shù)額較大的往來(lái)款項(xiàng)多采用這種方法 。 ? 在帳務(wù)處理和成本計(jì)算中都包括一些列的數(shù)學(xué)運(yùn)算 。 分析性復(fù)核可運(yùn)用于審計(jì)的全過(guò)程。對(duì)確有錯(cuò)誤和偏差的，應(yīng)當(dāng)重新取證。例如：對(duì)于涉及的違規(guī)事項(xiàng)金額較大、足以對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況或者經(jīng)營(yíng)成果的反映產(chǎn)生重大影響的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為重要的審計(jì)證據(jù)；但有的審計(jì)證據(jù)本身所揭露問(wèn)題的金額也許并不很大，但這類問(wèn)題的性質(zhì)較為嚴(yán)重，它可能導(dǎo)致其他重要問(wèn)題的產(chǎn)生或與其他可能存在的重要問(wèn)題有關(guān)，則這類審計(jì)證據(jù)也應(yīng)作為重要的證據(jù)。 審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)未收集審計(jì)證據(jù)或者審計(jì)證據(jù)不足以支持審計(jì)結(jié)論 ， 造成嚴(yán)重后果的行為承擔(dān)責(zé)任 。這一過(guò)程很重要 ， 它使審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)從個(gè)別到全面 、 從表面到本質(zhì) ， 逐漸形成對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)論 ， 為編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告 、 出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū) 、 作出審計(jì)決定奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ) 。是為了使方案確定的審計(jì)事項(xiàng)脈絡(luò)清晰，重點(diǎn)突出?！? 八、審計(jì)證據(jù)的轉(zhuǎn)化方式 審計(jì)人員可以 收集 能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物等；不能或者不宜 取得 原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物的，也可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、轉(zhuǎn)儲(chǔ)、下載等方式取得審計(jì)證據(jù)。 ? 第 （ 六 ） 項(xiàng)規(guī)定： “ 通過(guò)計(jì)算方法收集審計(jì)證據(jù)的 ， 應(yīng)當(dāng)編制計(jì)算表或者計(jì)算工作記錄 ， 注明計(jì)算的事項(xiàng) ， 所根據(jù)的相關(guān)數(shù)據(jù) ， 計(jì)算的方法和結(jié)果等 。 采用積極函證方法 ，應(yīng)要求被函詢單位將復(fù)函直接寄給審計(jì)人員 。 《辦法》第（四）項(xiàng)規(guī)定“通過(guò)查詢方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得被查詢的單位或者個(gè)人的書(shū)面答復(fù)材料或者口頭答復(fù)記錄，并注明查詢事項(xiàng)、內(nèi)容、方式和查詢結(jié)果等情況。 （ 二 ） 監(jiān)盤(pán) 監(jiān)盤(pán)即監(jiān)督盤(pán)點(diǎn) ， 是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金 、 有價(jià)證券等進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督盤(pán)點(diǎn) ， 并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴榈姆椒?。 （ 一 ） 檢查 檢查是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料和其他書(shū)面文件可靠程度的審閱與復(fù)核 ， 是取得書(shū)面證據(jù)的方法 。 這樣規(guī)定是為了解決審計(jì)取證的盲目性 ，促使審計(jì)人員在進(jìn)點(diǎn)審計(jì)時(shí) ， 就有取證的方向 ，不能鋪天蓋地的找證據(jù) 。 4． 審計(jì)證據(jù)的合法性 。 與審計(jì)事項(xiàng)沒(méi)有任何聯(lián)系的事物不能作為審計(jì)證據(jù)；與審計(jì)事項(xiàng)聯(lián)系緊密 ， 即與審計(jì)事項(xiàng)有內(nèi)在的 、 實(shí)質(zhì)性的聯(lián)系的證據(jù) ， 其證明力相對(duì)較大 ?？陀^是相對(duì)于主觀而言的。 鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)因其由具有權(quán)威性的專門(mén)機(jī)構(gòu)或者專門(mén)人員提供而具有較強(qiáng)的證明力 。一般情況下，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真象，不能直接用來(lái)證明審計(jì)事項(xiàng)，但可作為審計(jì)線索，為證明審計(jì)事項(xiàng)服務(wù)。 （ 36條 ） 3． 視聽(tīng)證據(jù)或者電子數(shù)據(jù) 視聽(tīng)證據(jù)或者電子數(shù)據(jù)是指以錄音 、 錄像或者計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)
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