【正文】 協(xié)作和團(tuán)隊(duì)精神是一個企業(yè)競爭力的力量源泉，在企業(yè)文化的建設(shè)中，必須強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)精神的認(rèn)同感，如果沒有這種價值觀上的認(rèn)同，就會出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度難以執(zhí)行，盲目突出自己的現(xiàn)象。外在形式好學(xué)，而內(nèi)在價值觀的形成卻要經(jīng)過長期艱苦的磨煉。在實(shí)踐中，企業(yè)也存在許多具體的作法，較為典型的是將經(jīng)營者的報(bào)酬與經(jīng)營業(yè)績掛鉤。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體 “ 人 ”的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)自我約束能力，自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律；加強(qiáng)繼續(xù)教育，要特別重 視對那些業(yè)務(wù)能力差的人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。審計(jì)委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會計(jì)報(bào)表等手段，對會計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控 制，建立有效的以 “ 查 ” 為主的監(jiān)督防線。財(cái)務(wù)總監(jiān)首先通過對單位會計(jì)部門和會計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)和控制，掌握會計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行，對于單位重大的交易、資產(chǎn)變動等擁有審批權(quán)；其次通過主持定期及非定期的單位內(nèi)部審計(jì)，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和會計(jì)方面已經(jīng)發(fā)生的或潛在的問題并采取相應(yīng)措施。但現(xiàn)實(shí)情況是員工培訓(xùn)已經(jīng)步入了 “ 惡性循環(huán) ” 。 （ 2）對審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督、公正職能未予以充分重視，審計(jì)未形成規(guī)范化、法制化和經(jīng)?；Ｆ髽I(yè)管理者往往由主管部門任命，而非民主選舉；任命干部往往重政治表現(xiàn)而輕業(yè)務(wù)能力，經(jīng)營失敗者不是 “ 撤位 ” 而是 “ 挪位 ” 等等。 政府包辦企業(yè)一切事務(wù)和企業(yè)經(jīng)營大鍋飯思想是 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的兩個鮮明特點(diǎn)。 （ 2）內(nèi)部控制的所有者主體意識得不到體現(xiàn)使內(nèi)部控制弱化?，F(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，客觀上產(chǎn)生了兩個控制主體，即所有者控制主體、經(jīng)營者控制主體，兩者之間是 “ 控制與被控制 ” 的關(guān)系。由會計(jì)人員兼做財(cái)務(wù)，會計(jì)人員力不從心，既影響會計(jì)信息質(zhì)量又導(dǎo) 致財(cái)務(wù)管理乏力，財(cái)會部門的工作質(zhì)量也隨之下降。這種理論上的雙向服務(wù)機(jī)制將內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和義務(wù)確定得大于其實(shí)際的功能和擁有的權(quán)力，只能把內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)置于一個兩難的境地。這種過分強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督的指導(dǎo)思想是我國審計(jì)認(rèn)識上的一大誤區(qū)，也是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要思想因素。而目前對內(nèi)審部門是界定在 “ 在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作 ” 。從調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，作為承擔(dān) 內(nèi)部控制主要部門的財(cái)會、審計(jì)部門存在嚴(yán)重的責(zé)權(quán)不對稱現(xiàn)象。企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。 雇傭人員時沒有經(jīng)過嚴(yán)格的考核，有許多是憑關(guān)系擠入企業(yè)；對職工未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度；未根據(jù)不同情況對職工進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃Ａ硗?，企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán) 利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題可概括為以下兩個方面： （一）控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱 控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。 [關(guān)健詞 ]內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 成因 對策 內(nèi)部控制是一個既古老又充滿活力的話題。作者就此調(diào)查了近 7 個大中型企業(yè)，試從內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，探討問題的成因，研究內(nèi)部控制的對策。即使已經(jīng)制訂出相應(yīng)內(nèi)控制度的企業(yè)大多也只是停留在 “ 寫在紙上、貼在墻上 給人看 ” 的表面文章上，制度的落實(shí)很存問題。企業(yè)經(jīng)營者可能基于利己動機(jī)而利用職權(quán)侵吞資產(chǎn)或大肆揮霍。這樣低素質(zhì)的管理者即使有全心全意 為企業(yè)服務(wù)的素質(zhì)，也因他們的能力所限而無法真正地管理好企業(yè)。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)多提出了自己的經(jīng)營理念和宗旨，也重視了企業(yè)文化的環(huán)境建設(shè)，但對企業(yè)文化內(nèi)容以及在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用知之甚少，很多企業(yè)負(fù)責(zé)人只是在 “ 作秀 ” 。被調(diào)查企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多是從財(cái)會部門轉(zhuǎn)來的或由財(cái)會部門兼任或是從其他部門調(diào) 來，有的未經(jīng)過專門培訓(xùn)，缺乏審計(jì)專業(yè)知識，內(nèi)審部門成為企業(yè)安置干部的一個部門，這種情況下組建起來的內(nèi)部審計(jì)很難發(fā)揮其應(yīng)有作用。 ③ 重審計(jì)監(jiān)督，輕服務(wù)建設(shè)。 （ 2）責(zé)權(quán)不對等。二是財(cái)會部門不堪重負(fù)。二、內(nèi)部控制存在問題的成因分析 企業(yè) 內(nèi)部控制存在問題的成因是多方面的，也決不是 “ 一日之寒 ” ，既有人的素質(zhì)原因，也有制度原因。從某種意義上講，內(nèi)部控制就應(yīng)當(dāng)是所有者對經(jīng)營者的控制，即應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)所有者的意志和要求。而對于經(jīng)營者來說，則可能因其不會過多地關(guān)心企業(yè)長遠(yuǎn) 發(fā)展而采取與所有者相反的會計(jì)政策，因?yàn)樵诙鄶?shù)情況下他們會更看重短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益，這種短期利益驅(qū)動體現(xiàn)在會計(jì)上則為張揚(yáng)或夸大經(jīng)營成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營損失，侵占或者損害所有者利益，如提前確認(rèn)收入，不足額提取費(fèi)用，在職時的過度消費(fèi)等。另一方面，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，被國家 “ 呵護(hù)長大 ” 的企業(yè)，主觀上還保留著吃 “ 大鍋飯 ” 的意念。 事實(shí)上，企業(yè)在經(jīng)營管理活動中會受到來自企業(yè)以外的各種監(jiān)督機(jī)制的約束，為其 “ 保駕護(hù)行 ” 。